如何做好申報高新技術企業的前期準備工作

婁建軍

2008年1月1日《企業所得稅法》實施后，科技部、財政部和國家稅務總局也先后聯合下發了《高新技術企業認定管理辦法》、《國家重點支持的高新技術領域》、《高新技術企業認定管理工作指引》等相關文件和辦法，積極鼓勵符合高新技術認定條件的企業申報高新技術企業。

通過高新技術企業認定，對企業本身而言具有重大意義：首先，高新技術企業的所得稅率由25%下降到15%，優惠幅度達40%，體現了國家運用稅收杠桿對高新技術企業的扶持和鼓勵，企業將會通過少繳稅款得到實實在在的資金支持；其次，高新技術企業的認定，有助于企業提升自身的品牌形象，使本公司產品在市場銷售過程中更具有競爭力；第三，可以鼓勵企業研發再投入，提高企業創新能力；第四，？國家在很多優惠政策上向高新企業傾斜，企業的高新技術證書可以為企業今后申報其它科技優惠政策項目提供有力的證明資質。

雖然意義重大，但要通過高新技術企業認證并不是一件容易的事情。縱觀《指引》，申請認定材料主要包括技術和財務兩大部分，技術部分是主干，包括核心技術及自主研發能力、產品（或技術）研發規劃、人員組織架構、研發場地、研發設備等，所有申報材料都要緊緊圍繞技術主干來組織，體現出來“高”和“新”，而財務部分是枝葉，包括研發投入預算、日常存貨收發計量、動力計量、會計核算、稅務申報等，主干有了枝葉才能豐滿和茁壯。

有的企業，從技術層面上講完全符合《國家重點支持的高新技術領域》，系高新技術無疑，但從財務上看，研發費用核算不規范，也沒有達到《指引》的最低金額要求，高新技術產品銷售收入的復合增長率也不夠，這樣肯定無法通過高新技術企業審核。同樣，財務核算很嚴謹，但技術及產品存在一定的問題，不是“高新”，同樣也不能通過，所以技術和財務這兩個部分是相輔相成，缺一不可。

高新技術企業認定是一個長期、系統的過程。說它是長期工程，因為認定的相關財務數據溯及以往不少于三年（成立不足三年的除外），即使認證通過，每三年還要進行復審，企業要做好打持久戰的準備。說它是系統工程，因為高新技術認證會涉及到研發、品管、生產、設備動力、銷售、采購、人力、財務等幾乎所有部門，高新技術認證就是將這些部門有機結合在一起，以研發為主線，有目的、有步驟、有計劃、有組織的開展系統工作。

為順利通過高新技術企業驗收，企業要重點做好以下工作：

一、研發組織機構要做到“四獨立”

（一）部門獨立

企業的發展要靠技術或產品的更新換代和持續改進，才能不被市場所淘汰，研發部門在企業的組織結構中的地位不言而喻，所以在企業的層級管理或在組織機構圖中，研發部門要單獨列示，與其他部門平行，不能作為生產或品管的下級部門。如果企業有小試或中試車間，這些車間應作為研發部門的下級部門來管理。

（二）人員獨立

研發人員也要獨立，每位研發人員要有具體的研發工作，最好不要兼任車間檢驗員、工藝員等類似崗位，避免相應的職工薪酬分攤問題。

（三）研發場所獨立

研發場所一定要獨立，最好單獨辦公，并在顯眼位置標注“企業研發中心”等字樣。如果研發場所因條件所限位于生產車間或企業辦公樓內，一定要有明顯的門牌或區域標示。

（四）研發設備獨立

研發設備一般要位于研發場所內，最好在每臺研發設備上都有相應的標示牌，指明設備名稱、用途等，并與研發設備臺賬相吻合。如果因試驗或工藝原因需要放置在生產車間，更應該標識清楚為研發設備。

二、研發規劃要做到“六明確”

研發部門建立后，公司董事會或類似權力機構要制定一個公司中長期的產品研發規劃，該規劃是企業進行高新技術企業認證的綱領性文件，所有與高新技術企業認定有關的軟硬件設施、文字材料、人員組織、財務核算設置等均圍繞該規劃展開。研發規劃期一般不短于六年，如果企業欲以過去三年的數據申報材料，那么研發規劃期最少包含過去三個會計年度、當前會計年度和未來兩個會計年度。過去三個會計年度是為申報高新技術企業做準備，當前和未來二個會計年度是為復審高新技術企業做準備。研發規劃要明確六個方面的內容：

（一）研發項目名稱明確

研發規劃中的研發項目名稱要言簡意賅，一般為“A產品（技術）研究開發”、“B產品產業化中試開發”等。研發項目一旦確定，財務部門要根據研發規劃在會計科目“研發支出”下增設與研發項目名稱一致的二級（或三級）會計科目，如“研發支出—費用化支出——A產品（技術）研究開發”，有幾個項目要增加幾個二級明細科目。

（二）研發目標要明確

任何一款產品都不是一成不變的，產品生產研發過程本身就是一個持續改進的過程，而且研發是全方位的，小到產品外觀、色度、粒度、體積、重量、形狀，大到性能改變、工藝改進等，所以研發目標一定要明確研發目的或標準，并且目標要盡量量化和直觀，易于觀測、檢測或計量，一般而言，是否達到研發目標需要企業委托社會獨立的檢測機構出具檢測報告，當然，如果企業的實驗室是經過有關部門認定的合格實驗室，也可以自己出具檢測報告。

（三）研發時限要明確

研發規劃中要明確項目研發所需要的時間、進度、節點等，最好用進度圖區分研發項目分別標示，以明確何時開始和結束該項目。在研發規劃中對研發過程中的節點控制也非常重要，節點控制是指截至某一時間研發項目要達到何種進度或標準，節點控制有助于企業確定繼續研發或放棄該項目研發。

（四）研發人員要明確

研發規劃中要明確每一個研發項目由那些研發人員參與。如果項目較多而研發人員較少，存在一個研發人員負責多個研發項目的情況，那么要在研發規劃中合理安排這部分研發人員的工作時間，比如本月和下月、上半年和下半年等，盡量避免時間交叉，方便財務核算時對相關研發費用的分攤和分配。

（五）研發所用設備要明確endprint

研發規劃中要明確每一個研發項目需要那些研發設備，該規劃是對研發設備的折舊費用歸屬問題做出了明確的界定。

（六）研發費用預算要明確

企業進行研發活動必然帶來研發費用的增加，研發規劃中要明確每個項目的研發費用預算額，以利于企業對研發費用的控制及資金安排，該研發費用預算應經公司董事會或類似權力機構的批準。研發費用至少包括以下范圍：

（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（7）勘探開發技術的現場試驗費。

（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

三、財務核算上做到“五區分”

（一）研發設備和非研發設備折舊要區分

在財務核算上，非研發設備的折舊和研發設備折舊要明確區分，非研發設備的折舊一般計入制造費用或期間費用，而研發設備折舊要計入研發支出。

（二）研發人員和非研發人員工資要區分

研發人員和非研發人員的工資、獎金、加班等要在工資表上單張列示，不要和非研發人員統計在一張表上，并且在工資單上列示的研發人員姓名要和研發規劃中研發人員名單相一致，從企業繳納的養老保險等社會保險名單中也能一一找到所有研發人員的繳費記錄。

除工資、社保之外的其他應付職工薪酬，確實無法區分的，應采取合理的辦法在研發人員和非研發人員之間分攤。實際操作中，如果分攤有難度，最好將這部分支出作為非研發費用處理。

（三）研發材料和非研發材料要區分

區分研發材料和非研發材料是企業在正常營運和財務核算中要注意的重要問題。研發部門領用材料時，領料單上除一般領料單應具備的要素外，尤其要注意以下幾個方面：領料部門應為研發部門、領料人應為研發人員、領料用途應標明用于那個研發項目、所領用的原料名稱應該是研發預算中已經列示的直接耗用材料的名稱。

領料單裝訂時，研發部門和非研發部門的領料單要單獨裝訂，以便于將來相關部門的復核和查驗。

（四）研發用動力費用和非研發動力用動力費用要區分

高新技術企業一般為工業生產型，企業在生產和研發過程中不可避免要用到自來水、電力、天然氣、蒸汽等動力費用。為將研發和非研發所用的動力費用準確區分，建議在水、電、氣、暖等動力管道通往研發場所的合適部位加裝水表、電表等計量裝置。

月末動力部門報送動力分配表時，應根據相關的計量裝置將研發和非研發所用的動力耗用量統計清楚。

（五）其他研發費用和非研發費用要區分

一般情況下，研發費用除應付研發人員職工薪酬、研發設備折舊、從事研發活動消耗的材料、燃料和動力費用等直接費用外，還包括專門用于研發活動的設備運行維護、調整、檢驗、維修等費用、新藥研制的臨床試驗費、研發成果的鑒定費用、與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、研發成果的論證、評審、驗收費用等相關費用。

在財務核算上，財務人員應準確把握研發費用的列支范圍，既要將研發費用算準、算足，避免遺漏，也要防止將非研發費用充當研發費用。

四、稅務申報做到“兩注意”

因為高新技術企業直接涉及到稅收減免，所以高新技術企業申報資料時就需要企業主管稅務機關認可后方可上報。如果企業計劃在短期內能順利通過高新技術企業驗收，那么企業至少需要提前兩個會計年度做好稅收申報工作。

注意每年要進行研發費用加計扣除申報工作。相關稅法規定，當期發生的研發費用符合條件的可以在所得稅前按150%列支。高新技術企業申報的核心數據就是研發費用比例問題，每年進行研發費用加計扣除申報工作，就是提前讓稅務局認可研發費用總額。稅務機關在對當年研發費用的發生情況進行認定前，一般會到企業實地調查，對不符合條件的研發費用給予剔除調整，企業在這個過程中應該按主管稅務機關的要求完善軟硬件設施，規范研發費用的列支。

注意稅務申報系統中所得稅匯算清繳數據與企業年度審計報告的一致性。因各種原因，企業的匯算清繳數據與年度審計報告和賬面數據可能不一致，特別是涉及到主營業務收入、主營業務成本、管理費用、利潤總額等關鍵數據，將來報送材料時可能會被要求出具很多說明，甚至會被認為申報材料不真實，所以企業在日常的財務工作要對這些關鍵數據的一致性要特別留意，避免因小失大。

綜上所述，高新技術企業申報雖然是一項系統而復雜的工作，牽涉面很廣，但如果企業不斷加強研發部門的日常管理，未雨綢繆，做好高新技術企業申報前的準備，做好財務核算的基礎工作，依法依規進行申報納稅，那么高新技術企業申報就會水到渠成。endprint