淺議審計(jì)機(jī)關(guān)行為對(duì)審計(jì)整改效果的影響

鉉珺瑋

摘要：審計(jì)整改工作越來(lái)越受到重視，但是整改工作在諸多方面還存在問題，并直接影響著審計(jì)整改的效果。本文主要是從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部行為對(duì)審計(jì)整改效果的影響入手，有針對(duì)性的提出措施，以便提高審計(jì)整改的效果，達(dá)到審計(jì)的最終目的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改 審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部行為 整改效果

審計(jì)工作的目的，是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作，提高被審計(jì)單位管理水平。要想取得這種成效，僅靠查出問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是確保問題整改到位，才能規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)行為，提高管理水平的目的。

近年來(lái)，審計(jì)整改工作取得了很大的成效，但是審計(jì)整改工作仍是審計(jì)工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，“屢審屢犯”現(xiàn)象普遍存在，整改情況不容樂觀。這里面既有法律法規(guī)、體制機(jī)制等外部原因，也有審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的原因。審計(jì)機(jī)關(guān)提出高質(zhì)量的審計(jì)意見及建議，并給予被審計(jì)單位必要的指導(dǎo)是審計(jì)整改得到有效執(zhí)行的最重要的因素。

一、高質(zhì)量的審計(jì)意見是提高審計(jì)整改效果的前提條件

（一）審計(jì)意見質(zhì)量與審計(jì)整改質(zhì)量的關(guān)系

審計(jì)整改質(zhì)量與審計(jì)意見質(zhì)量存在因果關(guān)系，審計(jì)意見質(zhì)量直接影響審計(jì)整改成效。被審計(jì)單位的審計(jì)整改進(jìn)行得好不好、有沒有完全整改，與審計(jì)意見及建議的質(zhì)量是正相關(guān)的關(guān)系，在被審計(jì)單位能夠有意愿按照審計(jì)報(bào)告整改的情況下整改的效果則更是取決于審計(jì)意見及建議的質(zhì)量?？梢哉f，高質(zhì)量的審計(jì)意見是高質(zhì)量整改的前提條件。

部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計(jì)意見及建議存在瑕疵，導(dǎo)致審計(jì)整改無(wú)法進(jìn)行?，F(xiàn)實(shí)中有的審計(jì)人員在審計(jì)中停留在賬目和數(shù)字上，就數(shù)字論數(shù)字，局限在法律法規(guī)的條條框框中，死扣條款和字眼，沒有站在宏觀和發(fā)展的角度分析和處理問題，作出的處理決定與黨委政府的決策相悖，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)法不錯(cuò)，但無(wú)法落實(shí)的尷尬局面。再者是審計(jì)建議就現(xiàn)象提建議、沒抓住關(guān)鍵和本質(zhì)；審計(jì)建議與被審計(jì)單位實(shí)際情況有差距；或不能提高被審計(jì)單位管理水平的角度；或沒有整改操作性，都不便于被審計(jì)單位落實(shí)和整改。

審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法程序，做到依法行政，確保審計(jì)查出的問題事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，意見明確，處理恰當(dāng)，建議可行。尤其是要站在一定的高度，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題存在的根本原因，區(qū)別對(duì)待，慎重處理，確保審計(jì)結(jié)果有利于規(guī)范管理，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）高質(zhì)量審計(jì)意見應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

1、審計(jì)意見或建議的正確性

審計(jì)意見及建議的提出要做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，認(rèn)定準(zhǔn)確。這是一切的前提，否則不僅會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的整改事項(xiàng)無(wú)法進(jìn)行，嚴(yán)重的還會(huì)招致行政復(fù)議、行政訴訟，甚至是敗訴。

2、審計(jì)意見或建議的可操作性

要針對(duì)被審計(jì)單位存在的問題和被審計(jì)單位實(shí)際情況，提出具有可操作性的審計(jì)意見和建議，避免提出無(wú)法落實(shí)的審計(jì)建議。例如，某審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)長(zhǎng)期不使用的社保賬戶的利息變動(dòng)未進(jìn)行銀行存款賬面余額的調(diào)整，提出審計(jì)意見要求對(duì)長(zhǎng)期不使用的賬戶應(yīng)予以銷戶。但實(shí)際上，經(jīng)了解社保賬戶不能單獨(dú)注銷。該審計(jì)意見就不具有可操作性。

另外，還應(yīng)避免提出過于寬泛的審計(jì)建議，避免大而空，使得被審計(jì)單位不知如何下手，無(wú)所適從。

3、審計(jì)意見或建議的一致性

在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)有同時(shí)啟動(dòng)幾家部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況，同一部門在前后幾年中也會(huì)被重復(fù)審計(jì)到。實(shí)踐中會(huì)遇到有被審計(jì)單位反映針對(duì)同樣的情況，對(duì)有的單位的審計(jì)報(bào)告中作為問題反映了，對(duì)有的單位的審計(jì)中未作為問題反映或以其他形式反映；或者是同樣的做法，在本次審計(jì)中作為問題反映了，凡是以前的審計(jì)中，卻沒有作為問題反映（政策法規(guī)發(fā)生變化的情況除外）。從而引起被審計(jì)單位的不滿，影響了被審計(jì)單位整改的意愿和積極性。

4、審計(jì)意見或建議的科學(xué)性

審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)被審計(jì)單位存在的問題和被審計(jì)單位實(shí)際情況，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題存在的根本原因，分清是體制問題還是管理問題，是普遍現(xiàn)象還是個(gè)別現(xiàn)象，是主動(dòng)違規(guī)還是被動(dòng)違規(guī)，從而提出不同的處理方式。

審計(jì)查出的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的違法違規(guī)問題比較容易得到糾正。例如，新增固定資產(chǎn)未入賬，被審計(jì)單位按照審計(jì)意見將賬外資產(chǎn)入賬管理即可；賬務(wù)處理錯(cuò)誤進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整即可；對(duì)欠稅問題，在規(guī)定的期限內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳后，問題就解決了。

審計(jì)查出的問題，如果涉及政策、體制等方面的因素，在審計(jì)報(bào)告規(guī)定的期限內(nèi)加以糾正很難。這與問題產(chǎn)生的原因直接相關(guān)，而這一點(diǎn)恰恰是審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)意見時(shí)容易忽視的問題，并形成為審計(jì)意見難以落實(shí)的一個(gè)癥結(jié)。例如，預(yù)算執(zhí)行率尤其是專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率不高的問題，有的情況下出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)并不在被審計(jì)單位，比如，有的專項(xiàng)，立項(xiàng)是在被審計(jì)單位，但是有的是領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)工程，在立項(xiàng)條件尚不成熟的情況下安排的，之后又由于這樣那樣的實(shí)際問題，例如審批、規(guī)劃等等方面的限制無(wú)法執(zhí)行。

又比如往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬的問題，有的應(yīng)收賬款已經(jīng)掛賬很多年，對(duì)方單位也已破產(chǎn)注銷，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然多次提出審計(jì)整改意見，被審計(jì)就是不整改，這里面有深層次的原因：“新官不理舊賬”，審計(jì)時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)不愿意處理，一是很多常年掛賬的應(yīng)收賬款多是陳年老賬，隨著人員調(diào)動(dòng)、退休等，當(dāng)年情況也已說不清楚，再由于有的單位以前的檔案及財(cái)務(wù)資料的生成及保管不完善，找不到可以說明問題的依據(jù)，這種情況下，在任領(lǐng)導(dǎo)不敢處理；第二，追回應(yīng)收賬款處理起來(lái)往往比較麻煩，有的可能要經(jīng)歷訴訟等程序，很多最后的結(jié)果往往是需要確認(rèn)為壞賬進(jìn)行核銷，這又會(huì)影響在任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)及考核。而往來(lái)款核銷，國(guó)資委和財(cái)政部門都不管、報(bào)上去遲遲沒有審批與否的回復(fù)，致使核銷無(wú)法進(jìn)行，整改擱置。

這類帶有共性的政策性、體制性問題，審計(jì)意見要求被審計(jì)單位單方解決，是難以做到的，需要財(cái)政部門拿政策或者完善體制，相關(guān)部門協(xié)調(diào)，有些解決現(xiàn)實(shí)問題的政策或體制可能還得經(jīng)政府批準(zhǔn)才能統(tǒng)一解決。endprint

事實(shí)證明，審計(jì)查出的問題如果涉及政策、體制性因素時(shí)，由于受到外部因素的制約，在審計(jì)決定規(guī)定的期限內(nèi)一般無(wú)法落實(shí)，這不僅影響審計(jì)成果的體現(xiàn)，也影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就有必要研究審計(jì)處理的新方法。在作出審計(jì)決定前，對(duì)審計(jì)查出問題形成的原因進(jìn)行必要的分析，對(duì)主觀、客觀因素都要重視，在問題形成原因的調(diào)查分析基礎(chǔ)上，還應(yīng)調(diào)查了解所查問題產(chǎn)生的后果，區(qū)分是故意違規(guī)，還是迫不得已；是造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和腐敗，還是發(fā)展了地方經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定了社會(huì)。在弄清了問題形成的原因和造成的后果之后，再研究審計(jì)處理，一定會(huì)產(chǎn)生新的思路，因?yàn)閷徲?jì)意見不是唯一的審計(jì)處理方式。對(duì)故意違法違規(guī)、損失浪費(fèi)較大、后果嚴(yán)重的問題，依法從嚴(yán)處理。對(duì)涉及政策、體制性問題，但有利于地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定的，應(yīng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生的原因及后果，加上審計(jì)建議，專題上報(bào)政府抄送有關(guān)部門，建議研究解決，為政府決策提供有價(jià)值的依據(jù)。

審計(jì)查出的問題，有的是日常性的工作中發(fā)現(xiàn)的問題，至少不是一次性的工作中發(fā)現(xiàn)的問題，那么當(dāng)次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，當(dāng)次可以整改，以后還有可能存在或發(fā)生，如何有效制止屢查屢犯的情況則更為重要。這時(shí)候?qū)徲?jì)報(bào)告就要從幫助被審計(jì)單位建章立制，從根本上防止類似事項(xiàng)的發(fā)生。這就要求真正了解業(yè)務(wù)流程、找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)漏洞打補(bǔ)丁、健全內(nèi)控；并在后續(xù)審計(jì)中，再次就相關(guān)問題的執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)必要的指導(dǎo)是落實(shí)整改的重要保證

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見及建議往往只能列出要求和總體的做法，而對(duì)于整改中的具體做法和步驟無(wú)法在報(bào)告中闡述，尤其是當(dāng)要求被審計(jì)單位完善內(nèi)控、建章立制時(shí)，有的被審計(jì)單位確屬管理水平和業(yè)務(wù)水平缺乏，不知如何進(jìn)行審計(jì)整改。這時(shí)候，就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)報(bào)告之外，要積極幫助被審計(jì)單位，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同被審計(jì)單位一起詳細(xì)分析，對(duì)各類問題分別提出具體的整改措施和要求，幫助被審計(jì)單位建立健全規(guī)章制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)管理知識(shí)的宣傳和學(xué)習(xí)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，確保審計(jì)整改工作取得實(shí)效。

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