軟件企業的企業所得稅納稅籌劃探析

馮瑾

摘要：本文通過對軟件企業的企業所得稅“兩免三減半”優惠政策的深入分析，舉實例來分析軟件企業如何更好在國家現行稅收政策下合理節稅、避稅。鑒于目前有相當數量的軟件企業也同時擁有高新技術企業資質的狀況，本文首先給出了一些可以同時利用好這兩種企業資質所享有的稅收優惠政策的思路；其次，進一步對這兩類資質企業同時面臨的研發費用加計扣除問題給予剖析，結合目前最新的研發費用加計扣除政策，給出了一些可以更充分計入加計扣除范圍的建議。

關鍵詞：軟件企業 兩免三減半 研發費用加計扣除

現行的企業所得稅政策對軟件企業的納稅產生重大影響，甚至可以直接影響一批軟件企業的生存與發展。本文通過對軟件企業的所得稅稅收政策分析，得出一些有助于軟件企業納稅籌劃的建議。

一、軟件企業認定管理辦法

《軟件企業認定管理辦法》（工信部聯軟[2013]64號）規定了各省級軟件企業認定主管部門對申請認定企業的軟件產品開發銷售（營業）情況、技術研發能力情況、質量保障能力情況、知識產權情況、企業管理情況等進行評審；對軟件企業認定實行年審制度。未經年審或年審不合格的企業，即取消其軟件企業的資格，不再享受財稅[2012]27號文第三條規定的兩免三減半優惠政策； 對2011年1月1日前完成認定的軟件企業，在享受企業所得稅優惠政策期滿前，仍按工信部聯產[2000]968號文的認定條件進行年審，優惠期滿后按照新的管理辦法重新認定，但不再享受有關鼓勵政策。

通常各省的標準都要求企業主營業務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》，方可認定軟件企業。

二、企業所得稅“兩免三減半”優惠期問題

（一）軟件企業享受“兩免三減半”優惠政策起始日期的界定

據筆者了解，很多企業財務人員對軟件企業的企業所得稅“兩免三減半”的優惠開始起始日理解為：企業評上軟件企業后，財務報表利潤總額為正數所屬年份，即為享受“兩免三減半”的開始年份。

為了更好的說明問題，現舉如下實例：A公司2011年1月1日成立，截至2011年末企業開始獲利，2013年被評上軟件企業且當年企業盈利。那么該企業應如何享受軟件企業的企業所得稅“兩免三減半”政策？

查閱國稅文件，國家稅務總局2013年第43號文件闡明：軟件企業的“獲利年度”，是指軟件企業開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業享受定期減免稅優惠的期限應當連續計算，不得因中間發生虧損或其他原因而間斷。

可見，按照這個標準，上例中的A公司由于2011年已經開始獲利，則從2011年開始至2012年這兩年已經達到“兩年免征期”的期限，即使在2013年才批準成為軟件企業，亦無法享受免征企業所得稅的優厚待遇，著實令人惋惜。

那么，該企業應怎樣進行納稅籌劃，才避免可這一情況出現呢？筆者認為可以采取以下幾種方式：

（1）在企業在經歷創業發展的初期后，技術開始成熟，收入、利潤穩定增長，各項指標均在可預見的一定期限內達到軟件企業認定標準后，可以考慮新設子公司，將成熟的核心技術與業務轉移到子公司去，然后由子公司申請成為軟件企業，以希望子公司設立一年后實現獲利，且獲利當年被評為軟件企業，順利享受到軟件企業所得稅“兩免三減半”政策。母公司則通過子公司稅后利潤的分配獲得投資收益。且母公司得到的該投資收益亦可免交企業所得稅。（2008年1月1日起實施的新企業所得稅法明確規定）。

（2）企業在虧損期就可以申請軟件企業。此時若申請成功，虧損年份不作為“兩免三減半”計算期，待公司盈利，便可以享受到減免企業所得稅的稅收優惠。倘若出現了上例所述A公司情況，則該企業應該在已經認定成為軟件企業，但是未能享受完整的企業所得稅稅收優惠期間，著重利用研發費用加計扣除，企業技術轉讓減免企業所得稅（國稅函〔2009〕212號，國家稅務總局公告2013年第62號）等這類有利的稅收政策。

（3）可以考慮能否申請成為技術先進型服務企業。根據財稅〔2010〕65號文件精神，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。相當一部分軟件企業符合該類政策的申請條件，若認定符合且申請成功，也勢必給企業節省了相當數額的稅費。

（二）同時獲得高新技術企業認定資格的軟件企業如何適用稅收優惠政策的問題

對于既是高新技術企業，又是軟件企業，則高新技術企業和軟件企業的優惠期應合理利用。

高新技術企業的企業所得稅優惠稅率為15%，此時不能與軟件企業“兩免三減半”優惠疊加使用，即企業只能選擇按25%的稅率減半征收（12.5%），或是選擇按照高新技術企業稅率15%享受稅率優惠。注意，此時兩者稅率差異不大。倘若企業處于盈利初期，獲利水平不高，享受到的納稅優惠絕對數值差異不大。

基于上述緣由，我們可以選擇在企業獲利五年后，已經不能再享受軟件企業“兩免三減半”時，再申請成為高新技術企業，此時企業已經歷一定的發展，從創業期步入了成長期或進入成熟期，利潤水平比前期有了大幅度提高，若按25%的稅率來納稅，將使企業喪失了相當的現金流，不利于后續穩定發展，而若申請成為高新技術企業，按15%的稅率納稅，將為企業創造良好的現金流優勢。

三、研發費用加計扣除的問題

（一）“五險一金”被納入研發費用加計扣除范圍

根據財稅〔2013〕70號文件所示，為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金可以加計扣除。這對廣大企業技術型企業來說，可以重新進行企業人力資源結構、薪酬體系的調整工作。合理的利用國家的稅收政策，以達到最大限度的節稅。在此，筆者想從住房公積金的角度拋磚引玉，談一些可以嘗試的納稅籌劃工作。endprint

目前，我國各省市的住房公積金繳費比例未形成全國同一標準。以浙江省2013年的標準為例，杭州的住房公積金繳費比例是12%，同一單位實行同一繳存比例。單位因嚴重虧損等原因，可以申請降低比例。寧波的政策為：按5%-12%的比例計算住房公積金月繳存額。對于不實行住房分配貨幣化的單位，經寧波市房委辦批準，可在12%繳存比例的基礎上，適當提高住房公積金繳存比例，但最高不超過18%。紹興市的住房公積金政策為：單位和職工繳存住房公積金的月工資基數最高不超過當地統計部門公布的職工平均工資的三倍，有條件的單位，經管理中心批準，可適當放寬到五倍；最低不得低于統計部門公布的上一年當地職工平均工資的60%。全市住房公積金繳存比例，單位和職工最高各為12%，最低不低于5%。這就意味著，處于不同城市的企業，可以靈活運用政策的規定，選擇一個合適的最佳比例，既提升了員工的整體薪酬福利水平，又優化了企業的稅賦水平，這樣的雙贏局面何樂而不為呢。

（二）注意房屋租賃費不是加計扣除的對象

對一般的高新技術類企業來說，沒有大量的固定資產，最大的費用支出恐怕就是房租費和員工薪酬。而分攤到研發部門的房租費，卻不屬于加計扣除的對象。針對這一問題，企業可以留意一下當地政策。例如，杭州市近幾年就有一些創業園，為鼓勵各類創業人員，相繼出臺一些企業房租費優惠政策。有些創業園區甚至還免去了初始幾年的房屋租賃費。

（三）注意虧損企業依舊可以申請研發費用加計扣除

通常，企業若是盈利，自然會想到是否可以申請研發費用加計扣除，但是根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，加計扣除部分所形成的年度虧損可以用以后5年的所得彌補，這就意味著，即使企業虧損，依舊可以申請加計扣除，并可以用來抵減以后五年的所得。所以企業財稅人員也應該積極做好稅收政策研究工作，避免因為政策研究不到位，而使得企業喪失了很多可以利用的節稅機會。

四、對軟件企業的企業所得稅納稅籌劃的幾點體會

一是可以利用的政策相對比較多，這就需要廣大企業財稅人員能夠對政策做深入的研究，有些政策可能字面意思和實際意思不一致，不能想當然的從自己的角度出發理解，而是應該積極的翻閱政策條例，仔細研讀。例如對軟件企業“獲利年度”的意義的理解等；二是不同的企業可以運用的條款不盡相同，企業應該從自身角度出發，從企業發展階段做出適宜本企業的納稅籌劃工作。例如，有些公司目前似乎不具備享受稅收優惠政策的條件，但是可以想辦法創造條件，以達到節稅的目的。

參考文獻：

[1]韓國華.軟件企業和高新技術企業稅收籌劃指南[M].中國經濟出版社.2008

[2]葛長根.軟件企業的涉稅風險及其節稅籌劃思路和建議[J].財會學習，2010（08）endprint