基于稅制改革創新的角度探討“營改增”的意義

劉燕

摘要：作為新時期我國一項重要的稅制改革，“營改增”受到了社會各界的廣泛關注。本文介紹了“營改增”的背景與基本內涵，闡述了“營改增”稅制改革的創新性，分析了其對我國經濟發展的積極作用與影響，探討了“營改增”實施過程中相應的對策。

關鍵詞：稅制改革 營改增 影響 對策

增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種，1994年我國確立了“兩稅并存”的格局。隨著中國經濟的快速發展，商品服務市場日趨成熟，商品和服務之間的界限越來越模糊，而現行“兩稅并存”給實際的稅收征管工作帶來了諸多不便，阻礙了我國新時期商品服務市場的發展和經濟結構的調整。在此背景下，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革，把增值稅的征收范圍擴大至所有的商品和服務，將傳統的營業稅改為增值稅（簡稱“營改增”），既進一步完善了我國稅收制度，支持現代服務業的發展，又促進了與國際稅制管理的接軌。新一輪中國“營改增”稅制改革是一種根本性的長期性改革，是一種制度變革與創新，因此，從稅制創新角度來分析與探討 “營改增”的實施非常有必要，具有現實指導意義。

一、“營改增”的基本認識

“營改增”其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。按照國家規劃，“營改增”分為三個階段：第一階段從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，以促進上海經濟的創新驅動和轉型發展，發揮其在全國范圍內增值稅改革的引領與示范作用，至此，稅收制度的改革拉開了序幕；第二階段從2013年8月1日起，“營改增”已經在部分行業、全國所有省份范圍內開始試行；第三階段待時機成熟將在所有行業、全國范圍推廣“營改增”的改革成果。

二、“營改增”稅制改革的創新性分析

“營改增”是我國經濟社會發展的客觀需要，無論從形式和內容上來看，此輪“營改增”稅制改革無疑是完善我國稅務制度的一次重要稅制創新，其創新主要體現在如下幾點：

（一）完善了我國的流轉稅稅制

我國自94年進行分稅制改革，全部稅種按照國稅和地稅兩大基本原則在中央和地方進行了劃分，這實質上是在事權確定的基礎上對中央和地方財稅分享機制的確立。在近20年的運行中，分稅制在發揮了一系列積極的作用同時也累積和暴露出了許多問題，其中最重要的就是重復征稅問題。“營改增”在解決重復征稅問題的同時，也實現了“兩稅合一”，完善了我國的流轉稅制度。

（二）徹底消除重復征稅，擴大就業

在原有“兩稅并存”條件下，營業稅納稅人外購貨物所形成的增值稅、增值稅納稅人外購勞務形成的增值稅都無法實現抵扣，重復征稅帶來的稅務負擔抑制了市場交易規模，不利于社會分工。財政部稅政司副司長鄭建新接受中國政府網專訪時表示，“營改增”后對商品和服務都采取統一的征稅標準和計算方式，有利于消除重復征稅，增強了社會服務業的精細分工，有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業發展，帶動了就業。

（三）破解了市場活動中混銷、兼營給稅收征管帶來的難題

在具體的市場活動中，征稅對象的經營活動除了單純的貨物經營和服務經營以外，還存在著貨物和勞務相互包含的情況，有時很難區分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就造成了稅務征收的困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，既方便了稅收征管工作，又活躍了市場經營活動。

（四）擴大了增值稅的征收范圍

在傳統稅收制度下，增值稅的主要征收對象是貨物，就其行業劃分來說，集中于除了建筑業以外的第二產業以及第三產業中的商品批發、銷售、加工以及修理和修配，而營業稅的征收對象則是勞務，行業范圍則覆蓋了大部分的第三產業部門，主要包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務等。“營改增”以后，對貨物和勞務統一征收增值稅，原有征收營業稅的第三產業也納入了增值稅的征收范圍，這就直接擴大了增值稅的征收范圍。

三、“營改增”對我國經濟的影響

“營改增”實施一年多以來，對我國經濟產生的“經濟效應”開始凸顯，這些積極作用主要表現在：

（一）降低稅負總體效果明顯，經濟轉型和服務業的發展加快

根據宏觀經濟形勢分析，截止到2013年2月份，“營改增”總計實現試點企業減負超過550億元，超過95%的試點企業實現了減負或稅負無變化，而所有小規模納稅人均實現了減稅，平均減負程度達到了40%。相當部分地方政府已經認識到稅收對投資者投資意向的影響，對“營改增”稅制改革的認識正從被動接受轉向主動參與；以上海市為例，在“營改增”試點推動下，2012年上海市現代服務業的發展速度明顯加快，全市第三產業的增加值在GDP中的比重首次突破60%的大關，較之2011年提高2個百分點，增幅明顯加大，這種服務業快速發展的趨勢表明了我國經濟轉型步伐正不斷加快。

（二）“虹吸效應”與“邊際效應”

隨著我國經濟進一步改革開放，受“營改增”試點的吸引，國外大型跨國公司紛紛移師上海，對所在城市的發展產生十分重要的積極影響。在財政部副部長白景明看來，這一“虹吸效應”是由于從長遠時間來看，隨著以“營改增”為代表的稅制改革的深入發展，重復征稅現象會逐步消除，發展紅利將會得到進一步釋放，產業結構的調整和優化也必然加快，這一稅制改革政策得到了眾多跨國企業的認可。“營改增”的重大影響還在于對促進對投資的拉動作用，越來越多的地方政府意識到這一稅制改革創新的“邊際效應”，開始摒棄以前單純關注財稅收入數量增減的傳統觀念，轉向從大系統的動態變化視角去考察“營改增”帶來的長遠效果；回顧一下“營改增”稅制改革從提出到試點，再到試點擴展，最后到全國范圍內大規模推行，不難看出這一稅制改革所產生的“邊際效應”帶來的明顯變化。endprint

四、“營改增”的對策與建議

任何一項新政策的出臺不可能完全滿足所有人的需要，在為多數人帶來利好的同時，必然也會給少部分人的利益造成損害。作為一項總體上較為成功的稅制改革制度，“營改增”也同樣具有這種特點，因此，面對機遇與挑戰，在“營改增”實施過程中要“未雨綢繆”，制定合理、有效的對策，防患于未然。

（一）調整中央和地方的稅收分享機制

在目前試點的推行過程中，“營改增”所得稅收完全返還給了地方政府，沒有按照75%和25%的慣例由中央和地方分享。但是在地方政府的稅收收入中，營業稅所占比例超過三分之一，而且“營改增”帶有明顯的減稅性質，所以這一改革創新并不能有效改變地方政府的財政緊張窘境。因此，筆者認為，應該以“營改增”為契機，參考國外經驗，合理調整中央與地方的增值稅共享機制，在保證中央財力的前提下，適當提高地方政府增值稅的分享比例，增加地方政府稅收，從而增強地方政府積極推進“營改增”稅制改革的動力。

（二）完善我國資金轉移支付制度

“營改增”的深入實施必然要求我國轉移支付制度完善步伐的加快，但是，目前許多地方政府沒有財力承擔相應的事權，在分稅制中，這一缺陷通過中央政府的轉移支付來彌補，但是我國大量的專項轉移支付不僅限制了地方政府的自主性，同時中央專項轉移支付還附帶要求地方提供配套資金支持，這從一個側面進一步加劇了地方政府的財政緊張，因此，中央政府要有意識地增加轉移支付中一般性支付的比例，減少專項轉移支付，并且通過法律法規監督和規范轉移支付，避免財政資金的浪費。

（三）進一步完善稅制，穩步推進“營改增”

實施“營改增”稅制改革后，要進一步完善新增值稅稅制。政府可以通過增值稅稅率檔次的精簡、進項抵扣項目的調整，避免新稅制帶來新的行業稅負不公、以及企業尋租行為的發生。由于當前我國地區間、行業間經濟和社會發展水平的差異性，“營改增”在全國范圍試行的推行要注重穩步前進，做到“點和面”的有機結合，充分總結試點取得的經驗和及時反思教訓，為全面實施“營改增”提供全方位指導，以保證“營改增”在全國試行的穩步推進。

五、結束語

“營改增”是我國稅務制度改革的一個重要里程碑，其合理性和可行性已經是毋庸置疑。在此輪稅制改革創新中，“營改增”稅改制度的自我完善和地方與中央稅收分享機制的重建成為我國“營改增”稅制改革的關鍵之處。毋容諱言，在“營改增”稅制改革實施過程中，短時期來講對地方政府的財稅收入沖擊較大，但是從長遠來說，這一改革會對產業結構的調整和產業鏈的完善起到巨大的推動作用，進而推動地方財稅收入的增長。

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