“營改增”對勘察設計企業稅負影響之探討

張少燕

摘要：作為結構性減稅和財稅制度創新的重大舉措，自2012年1月1日起，我國在上海拉開了營業稅改增值稅的序幕。到2012年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳等地區。本文就“營改增”對勘察設計企業稅負變化的影響及采取的相應對策進行探討，希望本文的分析能對當前“營改增”勘察設計企業在稅收方面的處理上起到一定作用。

關鍵詞：營改增 勘察設計企業 營業稅 增值稅 稅收影響

我國稅制改革的原則是簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。營改增是政府結構性減稅的重大舉措，“營改增”的意義在于朝著公平稅負再進一步， “營改增”目的就是通過稅制完善，消除重復征稅，給各市場主體營造公平競爭環境。

勘察設計企業作為現代服務業中的“文化創意服務—設計服務”，此次“營改增”稅制改革將其納入試點范圍，由營業稅納稅人改成增值稅納稅人。增值稅的計算原理是，每個納稅人只就增值的部分納稅，納稅人只就自己經營環節的增值稅納稅。但是，此次“營改增”改革中，對大多數大中型勘察設計企業來說，稅負不降反升，顯然違背試點方案“改革試點行業總體稅負不增加獲略有下降”的指導思想。本文就此分析了“營改增”對勘察設計企業稅負的影響并提出了幾點建議。

《試點有關事項的規定》明確：應稅服務年銷售額未超過500萬元的為小規模納稅人，應稅服務年銷售額超過500萬元的為一般納稅人。小規模納稅人按照當期應稅服務銷售額（不含稅）的3%計算繳納增值稅，比原來的營業稅稅率為5%繳納營業稅，顯然稅率下降了，教育附加費和城建稅也相應的減少了，充分享受到稅改的好處，增強了其競爭力。而一般納稅人的稅負就不減反增，原因如下：一是稅率提高了?！盃I改增”前一般納稅人的營業稅率是5%（價內稅），改為增值稅的稅率為6%（價外稅），調整后實際稅率為1/（1+6%）*6%=5.66%，稅率實際上提高了0.66%。另外，按照《國家稅務局關于勘察設計勞務征收營業稅的通知》（國稅函【2006】1245號）規定，對勘察設計企業勞務分包給其他勘察設計單位，并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總收入減去支付給其他勘察設計單位后的余額計算營業稅，在計算營業額時可以扣除相關支付款項，按差額計征營業稅，而營改增后，對原先營業稅規定的差額征收的這項優惠政策，按照增值稅原理，通過抵扣進項稅額的辦法予以解決，稅負還是比原來的增加了。比如，總包設計收入為100萬元，分包給其他單位30萬元，按差額征收營業稅為（100-30）*5%=3.5萬元。按增值稅進項抵扣，如果分包企業是一般納稅人，按6%算進項抵扣為，100/（1+6%）*6%-30/（1+6%）*6%=3.96萬元，比原來的多出0.46萬元，如果是小規模納稅人，只能按3%抵扣，則100/（1+6%）*6%-30/（1+3%）*3%=4.787萬元，多出1.287萬元，而分包企業大多是小規模納稅人，這對企業的稅負承擔壓力會加大。二是可以抵扣的進項比較少?？辈煸O計企業主要是人工成本，可以作為抵扣的成本費用主要包括：電腦耗材、曬圖紙、效果圖制作、設計軟件、采購用于生產的固定資產、外包勞務、招投標代理服務費等，在整個生產過程中，投入的費用存在很大的不確定性，很多費用不可能認定為增值稅進項。一個項目在招投標過程中，比如，購買文件、預算編制、標書制作與裝訂等要投入大量的費用，而能中標的是少數，如何劃分費用進項扣除，是增值稅的難點之一；還有，增值稅未進行全國推廣，很多對方單位尚不是增值稅納稅人，根本無法取得增值稅專用發票進行增值稅進項抵扣，這需要全社會一系列增值稅體制的推行實現，是另一難點問題。三是“營改增”之前由于營業稅的費用化，減輕了企業所得稅的負擔，而“營改增”后，增值稅的不可費用化使企業不僅增加了城建稅和教育附加費，而且還增加了企業所得稅，加重了企業整體稅負。因此增值稅的不可費用化是這次稅制改革導致企業稅負不降反升的另一主要原因。

另外，在增值稅發票的認定和抵扣上繳上，需要財務人員專業知識、稅法知識的更新，不然很容易在納稅環節造成財務管理脫節，在增值稅管理方面，涉及許多增值稅進項轉入、轉出等許多復雜問題，增值稅的分類管理和認定還增加財務人員的工作量，間接增加企業的成本負擔。而且，勘察設計企業的分包很多是專業方面的分包，如建筑、結構、電氣、給排水、空調等專業的分包，其實在這過程并沒有產生價值的增值，這也有悖于增值稅的設計理念，即對增值部分進行納稅，所以這方面還需政策的進一步完善。

針對“營改增”部分企業稅負有所增加的情況，為減輕試點企業稅收負擔，很多地區積極推進“營改增”試點改革過渡性財政扶持資金，對一般納稅人予以補貼，確保試點企業和試點納稅人總體稅負不增加或略有下降。而實際上，像有些地區，比如廣東省規定，“營改增”試點實施后，在一個納稅年度內，按照“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按原營業稅政策規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點企業，可以享受“營改增”試點改革過渡性財政扶持資金，等于平均月收入至少需達到160萬元以上，如營業稅160*5%=8萬元，增值稅160/（1+6%）*6%=9.05萬元，相當于扣除按規定可以抵扣的進項稅，還有差額抵扣稅后年收入至少要達到1920萬元以上，才能享受到這項優惠政策，實際上很多一般納稅人根本無法達到。

有些企業考慮通過新設公司或分拆業務等方式轉換增值稅納稅人身份，從而享受小規模納稅人的低稅率優惠。其實，一般納稅人可供抵扣的進項稅會比小規模納稅人多，使下游企業更受益，這即是一般納稅人的非稅優勢，企業拆分成小規模納稅人雖然稅負減輕，但會失去一般納稅人的非稅優勢，很多大型的招投標也需要企業的資產規模，而且，通過拆分必然會增加組織協調成本，不利于信息傳遞，造成管理成本上升，工作效率下降。

一項新政策的出臺，需要有一個吸收消化、政策利用、內部調整的過程，能否盡快吃透、用好政策，是對企業能力的檢驗，也是決定企業發展成敗的關鍵因素之一。對企業本身來講，營改增帶來了挑戰，同時也帶來了機會。企業應根據自身特點和行業特征，合理進行納稅籌劃，積極主動獲取增值稅專用發票，最大限度利用增值稅所帶來的稅收優惠，減少其人力成本高的負面影響問題。

對此采取的建議：一是營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，按原先的勘察設計行業的收費標準進行定價所簽訂的合同，實際上設計費收入是減少了，所以業務部門在進行合同談判時非常重要，在簽署合同時可以借鑒銷售合同方式訂立價格分離合同，還可以將增值稅專用發票的信息在合同中明確規定，盡量在合同談判環節中挽回稅款的損失。二是盡可能取得增值稅專用發票，盡量選擇與被認定為一般納稅人的企業合作，只有這樣，才能將增值稅部分稅負轉嫁給下游企業，爭取生產用的固定資產，設計人員使用的軟件等無形資產進項稅額進行抵扣，最大限度降低企業的納稅成本。三是及時抵扣進項稅額。增值稅稅法規定，“增值稅納稅人取得增值稅專用發票，應在開具發票的180天以內進行認證并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申請抵扣進項稅”。當取得增值稅專用發票后，要及時向稅務機關申請認定，及時申報抵扣進項稅，以免造成不必要的損失。四是加強各項內控制度，增強業務部門、管理部門的成本意識，從購買發票到發票的開具、傳遞、管理以及合同管理等環節進一步強化，加強財務部與其他各部門的溝通，提前與合作方溝通，完善發票取得工作，減少不必要的工作量。五是在營改增相關操作細則發布下，組織財務人員進行新稅制培訓，研習新稅制各項內容，關注政策進展，完善相關財務核算制度，評估營改增對企業自身帶來的影響，積極申請相關優惠政策，充分發揮營改增帶來的發展機遇，爭取將不利影響降低到最低程度。比如設計企業可以借此契機，加大對新技術產品和新設備購置的投入，提高生產效率，以降低人力成本。還應該加大企業對外宣傳力度，提升企業品牌形象，這些都是設計企業發展到一定階段再上新臺階的當務之急。

營改增是一種必然趨勢，其對于推動經濟結構調整和促進經濟轉型，優化稅制結構和減輕企業稅負有重大意義，如果運用得當，可以為企業創造價值，提高競爭力。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點的通知（財稅【2012】71號）

[2]財政部.國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點的通知（財稅【2011】111號）

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