探討營業稅改增值稅對會計核算的影響

張祎

摘要：國家“營改增”全面實施后是對我國增值稅轉型的又一次重大改革，是繼2009年之后的全面改革，也是一項重要的結構性減稅措施。“營改增”的實施標志著我國稅制及增值稅制度改革邁出了重要的一步，是我國經濟發展過程中必然要經歷的一個轉變，對稅制體制的完善產生了重大的影響。本文結合自身所在行業特點及工作經驗，簡述了“營改增”含義、背景及意義，深入探討了“營改增”對會計核算的影響。

關鍵詞：增值稅會計核算 財務管理 影響

一、營改增的背景介紹

（一）營業稅

營業稅是指在中國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或不動產的單位和個人，對其獲得商品的營業額征收的一種稅。營業稅征收稅的基礎，是根據不同的征收對象爭取不同的稅率，并由此計算應繳納的營業稅。

（二）增值稅

增值稅是指對從事貨物銷售或者提供加工、維修更換服務的單位和個人，獲得稅收增值額為征稅對象進行征收的是稅務。它相當于商品價值扣除生產經營過程中消耗的生產資料轉移價值之后的余額，即勞動者新創造的部分。

（三）“營改增”含義、背景及意義

營業稅改增值稅，簡單的來說，是指產品和服務全部納入增值稅的征收范圍，不再征收以服務為基礎的營業稅，從而降低增值稅稅率。自2012年1月1日上海啟動營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經在全國12個省市快速推進。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業稅將逐步退出歷史舞臺。在我國實行的稅制改革結構中，其中增值稅、營業稅是分量最為重要的兩個稅種。但由于七長期處于分立而并行的狀態，在經濟社會的飛速發展下，這種稅制帶來的種種弊端也逐漸顯露出來，已經不利于、不適應經濟結構優化的需要。在推進增值稅立法的同時，財稅部門也同時探索擴大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善的增值稅法律。

按照社會經濟的發展規律，建立并健全該稅制將有利于科學發展的財稅制度要求，營改增的這一偉大創舉再次完善了中國流轉稅的稅制，有效解決了雙重征稅的問題，破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于減輕稅負，促進國民經濟協調發展。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認同的一個稅種，進行“營改增”是符合國際化的趨勢。

二、營業稅改增值稅對會計核算的影響

在營業稅未改之前，凡是涉及到營業稅計提及繳納的時候，才能進行相關的會計核算工作。營改增實施之后，在考會計經營的各個環節可能都將涉及增值稅相關的核算，例如在進購與分配中，在與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算后，會計核算的計價稅金將更加明晰化，需要增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。

（一）營改增對企業稅負的影響。

1、增值稅稅負

營改增后因納稅人”范疇的不同，會有不同的增值稅稅負的影響。稅費改革后將會對企業納稅人的類型產生影響，對于一般納稅人和小規模納稅人，前者的稅收負擔比后者的低，這是促進企業管理和會計小規模納稅人的積極因素。

2、流轉稅

繳納營業稅，營業稅應納稅款將計入損益的營業稅及附加中，我們對于會計核算的利潤，將從所得稅中扣除。“營改增”后將增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，此時利潤是減少的。

（二）對企業財務報表的影響

1、對資產負債表的影響

固定資產：作為企業的重要資產之一，其價值的變動會引起其產負債表及相關內容的變動。在改革之前，企業不動產和無形資產都屬于營業稅的征稅范圍，其入賬價值都為含營業稅的買價入賬，而在改革之后，企業購買固定資產，材料的增值稅可以抵扣，購入的不動產和無形資產以不含營業稅的買價入賬，以此使資產負債表中有關固定資產和無形資產的期初余額不同。按照相同的辦法折舊和攤銷，固定資產和無形資產的期末余額也必然不同。應交稅費：將不在資產負債表中涉及“應交稅費-應交營業稅”科目，使應交稅費的期末余額相應減少。

2、對現金流、利潤的利弊影響

價外稅的銷售額中，一部分是通過計算稅款來體現的，所以在主營業務收入中，是反映不出含稅價格，因此，“營改增對利潤表的影響是其中的收入會計核算基礎發生了改變。營改增后增加利潤取決于收入、成本的比例變化及營業稅金降低的程度。增加或減少的現金流，與稅負的增減成反比例。從消費者取得的收入，在現金流當中，該環節所體現的僅僅是納稅人作為應稅業務應該上繳的國家稅款，為此利潤表的增改，只是外在形式的體現。而實行“營改增”后，可以對企業的現金流進行有力的促進并優化。

三、結束語

綜上所述，在實行了“營改增”這一制度后，它將在會計經營中各個環節產生核算的可能，并對企業的方方面面產生極大的影響。為消除重復征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，合理減輕稅負，國家已經開始試點實施營業稅改增值稅的改革。當然，任何一種制度的實施必然存在一定的利弊關系，企業在面對這種情況時，都應該采取積極的措施，努力尋找使該企業快速適應“營改增”的方法，例如：在會計核算方面，建立并健全會計核算制度等，根據營業稅改增值稅對企業各方面的影響適時調整經營策略，并采用適時可行的運籌手段，并進一步加強管理票務、加強人員師資力量培訓，逐步提高財務會計人員的全速素質等。

參考文獻：

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