關于或有負債會計問題探討

□文/王 玨

（東北財經大學津橋商學院 遼寧·大連）

或有負債是由經濟活動中諸多因素的不確定性而引發的。或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。或有負債是指其最終結果如何目前尚難確定，須視某種事項是否發生而定的債務。它是由于過去的某種約定、承諾或某些情況而引起的，其結果尚難確定，可能是要企業負責償還的真正債務，也可能不構成企業的債務。因此，或有負債只是一種潛在的債務，并不是企業目前真正的負債。

財政活動作為整個經濟活動中的重要一環，面臨著更為復雜的不確定因素。這些不確定因素既可能是財政內部的不完善，也可能是外部經濟環境的改變，它們的活動可使財政政策和相關措施在實施過程中發生預期效果與實際效果的偏差甚至背離，由此產生了或有負債和財政風險。所以，企業應合理掌控或有負債，盡量避免因或有負債而產生的不利影響，在此，會計工作就顯得十分重要了。

一、或有負債的確定

或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。根據會計準則的規定，確定或有負債的條件是：1、或有負債由過去的交易或事項產生；2、企業承擔的負債義務是潛在的也可能是現時的；3、該義務的履行不是很可能導致經濟利益流出；4、該義務的金額不能夠可靠地計量。

這些條件使或有負債具有了以下特點：1、其存在或起因于過去已完成的交易或已發生的事項或情況；2、交易、事項或情況的最終結果的事項或情況；3、交易、事項或情況的最終結果有賴于發生或不發生一個或若干個未來事項。或有負債的科目結果可能會導致負債的增加或資產的減少，即為或有損失。

或有負債包括兩種類型：一種是過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，如已貼現商業承兌匯票、產品質量擔保、應收賬款抵借、追加稅款等；另一種是過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量，如未決訴訟、仲裁、債務擔保等。

二、或有負債的會計處理問題

1、或有負債與負債。負債是過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業；而或有負債則是指由過去的交易或事項形成的潛在義務，或指不完全符合負債確認條件的現時義務。或有負債作為一種特定的現時義務，由于其不是很可能導致經濟利益流出企業，或金額不能可靠地計量，因而它不能在表內予以確認。但是，或有負債與負債兩個概念之間存在部分交叉，其交叉的部分是指符合負債定義但未能在資產負債表內確認的負債。產品質量保證、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、已貼現的商業承兌匯票等或有事項，如果與這些或有事項相關的義務不能滿足負債確認條件的，則應作為或有負債處理。

2、或有負債與或有事項。或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項，在會計上是指過去交易或過去事項形成的一種狀況，其結果須通過不完全由單位控制的未來不確定事項的發生或不發生予以證實。常見的或有事項，包括已貼現未到期的商業承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁，為其他單位提供債務擔保，等等。可見，或有負債屬于或有事項，是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果都須由未來不確定的事件的發生或不發生加以證實。

3、或有負債與預計負債。履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照一定的概率區間加以判斷。一般情況下，發生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。“基本確定”是指，發生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發生的可能性大于0但小于或等于5%。

預計負債是因或有事項可能產生的負債。或有負債滿足以下三個條件：一是該義務是企業承擔的現時義務；二是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，這里的“很可能”指發生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務的金額能夠可靠地計量時可以轉化為預計負債。我們知道，或有負債的特征之一是危害性，鑒于對外擔保、財產抵押、訴訟糾紛等或有負債常具備金額大、后果嚴重等特點，因此一旦發生，必將嚴重影響企業的生產經營，給企業和投資者造成重大經濟損失。所以，科學合理地進行會計處理，對企業降低經營風險、降低經營損失和穩步向前發展有著非常重要的作用。在某些或有負債確定為預計負債時，由于這種經濟利益流出并不是確定的，我們往往需要對其金額進行估計，而且預計負債也會導致企業損益的減少，所以一些企業會根據其自身利益對預計負債有選擇和有目的的進行確認。這使得企業在對或有負債的會計處理上產生了極大的漏洞，會計的核算、監督和披露等處理手段沒有落到實處，使得預計負債科目在會計報表上形同虛設，不能為使用者傳遞充分詳細的信息。

4、相關法律法規尚不健全。近年來，國家相關部委陸續出臺了許多規章制度，但我國現行法律法規并不完善健全。

（1）在估計或有負債的金額時，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數應該按照可能性最大的金額進行確定。但是，當其余的可能結果大部分都比可能性最大的結果的金額高或低時，按照可能性最大的結果金額對最佳估計數進行確認是存在不足的。而且，在《或有事項準則》中，也沒有考慮到資產負債表日后的事項對或有負債和財務方面的影響。

（2）《企業會計準則第13 號-或有事項》中對企業應當在附注中披露與或有事項有關的信息規定，在披露或有負債時要包含以下信息：a.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；b.經濟利益流出不確定性的說明；c.或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。但實際情況下，有些企業可能會以各種目的，對不利于本公司的或有負債進行蓄意隱瞞，從而使得企業所披露或有負債是不充分不規范的。例如，企業間的擔保行為是具有很大的隱蔽性的，在擔保到期無法償還之前，企業是否按照了相關的法律法規以及準則的要求對其擔保信息進行充分規范的披露一般是很難被發現的，企業外部的信息使用者也很難對此項擔保行為做出正確的判斷，進而可能導致相關投資者的投資失敗。

5、會計對或有負債的處理方式有待提升。

會計人員應當具備相關的職業能力，能夠把握好各項因素對或有負債的影響，及時準確、全面科學地將企業的所有或有負債進行有效處理，只有高質量地完成對或有負債的會計處理，才能使或有負債在企業的經營發展過程中發揮應有的作用。因此，會計人員應當及時轉變觀念，嚴格按照相關法律法規以及準則對或有負債進行確認、計量、核算和監督。

三、結束語

與或有負債相關的理論與會計實務的研究在我國起步較晚，導致會計在對或有負債的處理時缺乏系統的認識，而且相關專門和系統的資料也較少。隨著全球經濟的一體化不斷加深，我國經濟的穩速提升，公司與公司、國家與國家的經濟合作也在不斷增加，但與此相伴的衍生金融工具、營銷創新、訴訟和企業重組等問題將會對企業經濟業務帶來不確定性的影響。或有負債作為一種不確定性的經濟事項，會越來越多的出現在各項經濟業務當中，并對企業的經營成果和財務狀況造成影響。目前，我國相關的法律法規還尚不完善，在日益加劇的市場競爭面前，我國企業與西方其他企業相比，適應能力和法律意識較差，從而發生或有負債的可能性也隨之上升。所以，對或有負債的研究將有利于企業加深對或有負債會計處理時的認識，提高其所披露的相關會計信息的質量，對企業保持持續經營和發展、會計信息的公允客觀和真實準確都具有一定的現實意義。

［1］孫璟.淺議“或有事項”.商情，2013.51.

［2］吳品.淺析或有負債與預計負債的區別.中國電子商務，2013.1.

［3］程曉梅.試論或有負債問題的會計處理.中國對外貿易（英文版），2012.6.

［4］齊萱.上市公司對外擔保存在的問題.商業會計，2006.2（下）.