委托代銷的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

徐勇

委托代銷是指受托方企業(yè)按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。這是企業(yè)經(jīng)常采用的銷售方式之一。代銷方式主要有兩種：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

一、視同買斷方式

視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方將商品銷售后，向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品貨款情況，按應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目。如果受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，這部分差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi)，對此差價(jià)（不含增值稅）征收營業(yè)稅。

［例1］甲企業(yè)委托乙超市銷售A商品1000件，按協(xié)議不含稅價(jià)100元/件。該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。乙超市實(shí)際售價(jià)為140元/件（不含稅），不再另外向甲企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)收到乙超市開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。（營業(yè)稅稅率5%）。

1、甲企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

（1）將A商品交付乙超市時(shí)：

借：發(fā)出商品 60000

貸：庫存商品 60000

（2）收到乙超市代銷清單并開具增值稅發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙超市 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

借：主營業(yè)務(wù)成本 60000

貸：發(fā)出商品 60000

（3）收到B企業(yè)匯來的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款——乙超市 117000

2、乙超市的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

（1）收到A商品并取得甲企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)：

借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000

（2）實(shí)際銷售商品時(shí)：

借：銀行存款 163800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 140000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23800

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000

（3）按協(xié)議將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 117000

貸：銀行存款 117000

（4）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加 2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2000（40000×5%）

二、收取手續(xù)費(fèi)方式

收取手續(xù)費(fèi)方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營業(yè)稅。委托方發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”，收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，支付手續(xù)時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。受托方收到代銷商品時(shí)，借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，實(shí)際對外銷售商品時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

［例2］甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售某商品1000件，協(xié)議單位不含稅價(jià)100元，該商品成本80元/件，乙企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，甲企業(yè)于4月10日發(fā)出該商品。5月20日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單上列示已售1000件，收取手續(xù)費(fèi)5000元，甲企業(yè)向乙企業(yè)開具專用發(fā)票一張（增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%）。

1、甲企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

（1）將某商品交付乙企業(yè)時(shí)：

借：發(fā)出商品 80000

貸：庫存商品 80000

（2）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：發(fā)出商品 80000

借：銷售費(fèi)用 5000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 5000

（3）收到乙企業(yè)匯來的價(jià)款凈額時(shí)：

借：銀行存款 112000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 112000

2、乙企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

（1）收到A商品時(shí)：

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 100000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 100000

（2）實(shí)際對外銷售商品時(shí)：

借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

（3）取得甲企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 17000

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 100000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 100000

（4）支付甲企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 117000

貸：銀行存款 112000

主營業(yè)務(wù)收入 5000

（5）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 250