中小企業城鎮土地使用稅的減免

曾恩德

中小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進中小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。受國際金融危機沖擊，我國中小企業生產經營舉步維堅。根據《城鎮土地使用稅暫行條例》第七條的規定，納稅人繳納城鎮土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。由于困難性減免是由省級財稅部門或省級人民政府確定，所以，各地對中小企業困難性城鎮土地使用稅減免各有不同。下面對湖北省境內中小企業性城鎮土地使用稅減免有關問題進行闡釋。

一、中小企業確有困難可以依法減免城鎮土地使用稅

《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發［2009］36號）規定，中小企業繳納城鎮土地使用稅確有困難的，可按有關規定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內延期繳納。而在湖北省，根據《湖北省人民政府關于進一步促進全省中小企業發展的意見》（鄂政發［2011］63號）的規定，中小企業繳納城鎮土地使用稅和房產稅確有困難的，可按規定向主管地稅機關提出減免申請。中小企業因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在3個月內延期繳納?！逗笔〉胤蕉悇站株P于進一步規范城鎮土地使用稅困難性減免審批事項的通知》（鄂地稅發［2008］62號）規定，對繳納城鎮土地使用稅確有困難的納稅人酌情給予減、免稅的照顧，對困難企業的存在下列情形的，可以批準困難減免：1.受市場因素影響，納稅人難以維系正常生產經營，出現較大虧損，支付給職工的工資低于當地社會平均工資，且納稅人當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的；2.因不可抗力導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響，虧損嚴重的；3.屬于政策性虧損企業或國家重點扶持、鼓勵發展的企業，納稅確有困難的。

二、中小企業困難性減免城鎮土地使用稅范圍

并非是所有的中小企業都可以享受困難性減免?！秶叶悇湛偩株P于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知》（國稅函［2004］940號）明確規定，各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務部門在辦理減免稅審批時，應當按照國家的產業政策、土地管理的有關規定和企業的實際情況嚴格把關。對國家限制發展的行業、占地不合理的企業，一般不予減稅免稅；對國家不鼓勵發展、以及非客觀原因發生納稅困難的，原則上也不給予減稅免稅；其他情況確實需要減稅免稅的，應當認真核實情況，從嚴掌握。湖北省在中小企業困難性減免城鎮土地使用稅上，鄂地稅發［2008］62號明確規定，中小企業存在下列情形的，不得批準困難減免：1.屬于國家產業政策限制發展或不符合國家產業政策的項目（即《國家產業結構調整指導目錄》中“限制類”、“淘汰類”項目）用地；2.未按規定履行納稅人義務的企業；3.近3年內有偷、逃稅行為的企業；4.連續享受困難減免照顧3年以上的企業；5.國家稅務總局和省地方稅務局規定的其他情形。所以，有的企業提出：困難性減免城鎮土地使用稅是否有年限上的限制？從湖北省的規定來看，對“連續享受困難減免照顧3年以上的企業”不能繼續申請減免城鎮土地使用稅。

三、中小企業困難性減免土地使用稅的審批權限

城鎮土地使用稅減免屬于審批類減免，行政許可法出臺后，國家稅務總局對城鎮土地使用稅減免下放了審批權限?！秶叶悇湛偩株P于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知》（國稅函［2004］940號）規定，納稅人因繳納城鎮土地使用稅確有困難（含遭受自然災害）需要減稅免稅的，不再報國家稅務總局審批；納稅人辦理城鎮土地使用稅困難減免稅須提出書面申請并提供相關情況材料，報主管地方稅務機關審核后，由省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局審批；城鎮土地使用稅減免稅審批權限應集中在省級（含計劃單列市）地方稅務機關，不得下放。

湖北省在落實城鎮土地使用稅困難性減免上，為了切實提高行政審批效率，對城鎮土地使用稅困難性減免適度下發了權限。根據《湖北省地方稅務局關于進一步規范城鎮土地使用稅困難性減免審批工作的補充通知》（鄂地稅發［2008］142號）的規定，對城鎮土地使用稅困難減免審批權限如下：（一）對武漢市納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各區地方稅務局審批，抄報市地方稅務局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上、60萬元（含60萬元）以下的，由市地方稅務局審批，抄報省地方稅務局備案；納稅人年減免稅額超過60萬元的，由省地方稅務局審批。（二）其他市、州納稅人年減免稅額在10萬元（含10萬元）以下的，由縣（市、區）地方稅務局審批，抄報市、州地方稅務局備案；納稅人年減免稅額在10萬元以上、30萬元（含30萬元）以下的，由市、州地方稅務局審批，抄報省地方稅務局備案；納稅人年減免稅額超過30萬元的，由省地方稅務局審批。

四、中小企業的標準認定

對企業是否屬于中小企業，應當根據《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業［2011］300號）的文件規定確認?！吨行∑髽I劃型標準規定》規定，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。規定適用的行業包括：農、林、牧、漁業，工業（包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業），建筑業，批發業，零售業，交通運輸業（不含鐵路運輸業），倉儲業，郵政業，住宿業，餐飲業，信息傳輸業（包括電信、互聯網和相關服務），軟件和信息技術服務業，房地產開發經營，物業管理，租賃和商務服務業，其他未列明行業（包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業等）。各行業劃型標準為：（一）農、林、牧、漁業。營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入500萬元及以上的為中型企業，營業收入50萬元及以上的為小型企業，營業收入50萬元以下的為微型企業。（二）工業。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。（三）建筑業。營業收入80000萬元以下或資產總額80000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入6000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業；營業收入300萬元及以上，且資產總額300萬元及以上的為小型企業；營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業。（四）批發業。從業人員200人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員20人及以上，且營業收入5000萬元及以上的為中型企業；從業人員5人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為小型企業；從業人員5人以下或營業收入1000萬元以下的為微型企業。（五）交通運輸業。營業收入3000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入200萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入200萬元以下的為微型企業。（六）零售業。從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員50人及以上，且營業收入500萬元及以上的為中型企業；（七）住宿業和餐飲業。從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；（八）信息傳輸業。從業人員2000人以下或營業收入100000萬元以下的為中小微型企業。注：（六）、（七）（八）3條，從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。（九）軟件和信息技術服務業。從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。從業人員10人及以上，且營業收入50萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入50萬元以下的為微型企業。（十）倉儲業。從業人員200人以下或營業收入30000萬元以下的為中小微型企業。注：（八）（九）（十）3條，其中，從業人員100人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業。（十一）郵政業。營業收入2000萬元及以上的為中型企業；注：（十）（十一）2條，從業人員20人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。交通運輸業和郵政業從業人員1000人以下或營業收入30000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上。（十二）房地產開發經營。營業收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業；營業收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業；營業收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業。（十三）物業管理。從業人員1000人以下或營業收入5000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業；從業人員100人及以上，且營業收入500萬元及以上的為小型企業；從業人員100人以下或營業收入500萬元以下的為微型企業。（十四）租賃和商務服務業。從業人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業。（十五）其他未列明行業。從業人員300人以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上的為中型企業；從業人員10人及以上的為小型企業；從業人員10人以下的為微型企業。企業類型的劃分以統計部門的統計數據為依據。

五、困難性減免城鎮土地使用稅的程序

符合困難減免條件的納稅人，憑上年度的相關資料對本年度應繳納的城鎮土地使用稅提出減免稅申請；除不可抗力導致的困難減免申請外，應上報省地方稅務局審批的困難減免申請應在本年的5月31日前提交省地方稅務局；主管地方稅務機關或有審批權限的地方稅務機關接到納稅人的減免稅申請后，應當對申請材料認真審核，在規定的時限內轉報或做出審批決定；有審批權限的地方稅務機關可以直接對納稅人申請事項進行核查，也可以委托當地地方稅務機關核查。

為確保減免稅審批效率，湖北省地方稅務局對納稅人提交的申請減免稅報送資料進一步提出如下要求：（一）納稅人提交的減免稅書面申請必須編有正式文號，以便受理登記；（二）納稅人統一填寫《減免稅申請書》（文書樣式見《湖北省地方稅務局減免稅審批工作規程》（鄂地稅發［2008］119號）附件一）；（三）納稅人向主管地稅機關提交減免申請的，主管地稅機關必須出具有調查人簽名和主管地稅機關印章的調查報告；納稅人直接向省局提交減免申請的，如省局需要委托主管地稅機關調查，省局將以委托書的形式委托企業所在地區縣級稅務機關具體組織實施調查。

六、納稅人應向稅務機關報批的資料

湖北省地方稅務局規定，困難性減免土地使用稅應報批如下資料：（一）《減免稅申報審批表》（各欄次應按規定填寫完整）；（二）納稅人減免稅申請報告（寫明納稅人基本情況，減免稅年度的主要經濟指標、申請減免稅依據或理由、申請減免年度及稅額等）；（三）納稅人的營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、法定代表人身份證、土地使用證（或者其他權屬證明）復印件；（四）納稅人申請減免稅年度財務會計報表（資產負債表，損益表）、工資單復印件或應付工資及職工人數等相關財務數據；（五）有審批權限的地稅機關要求提供的其他資料。