新年新政：一批稅收政策新年起執行

從2014年1月1日起，一批新的稅收政策開始實施。這些新政策的主要內容有哪些?執行中需要注意哪些關鍵點?稅收中介專家作出詳細解讀。

鐵路運輸和郵政業納入“營改增”試點

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2013﹞106號）

主要內容：

1.通過鐵路運送貨物或者旅客的鐵路運輸業務納入“營改增”試點范圍，從屬于陸路運輸稅目，增值稅稅率11%。

2.中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動納入“營改增”試點，增值稅稅率為11%。

3.106 號文件完善和調整了融資租賃的差額征稅辦法，調整1項和新增6項差額征稅業務。

4.增加了一般納稅人可選擇簡易計稅方法的項目，即試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

5.接受鐵路運輸服務的應按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進項稅額，購進初級農業產品，符合《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的，按核定扣除標準計算的稅額抵扣進項稅額。

6.調整了“營改增”試點減免稅優惠、即征即退的過渡政策。

關鍵點解讀：

1.注意“營改增”試點范圍變化。此次“營改增”試點擴圍，除鐵路和郵政外，還增加了一些“營改增”試點的小行業，比如把收派服務、翻譯服務和航天運輸服務也納入“營改增”試點范圍。

2.注意售后回租銷售額的確定。106號文件允許租賃公司在收取的租金中扣除租賃物的本金計征銷項稅，這就避免了對沒有進項的租賃物本金征收增值稅。但是與老規定相比，可以扣除的范圍縮小了，“保險費、安裝費和車輛購置稅”不再允許扣除。

3.注意其他幾項服務銷售額的確定。106號文件除重新明確了售后回租的銷售額之外，還規定了其他幾項服務的銷售額。

4.注意相關優惠政策內容的變化和截止日期的調整。

（1）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影，免征增值稅的優惠政策不再延續，從2014年起，電影放映服務可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

（2）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅。

（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免征增值稅。

（4）《財政部、國家稅務總局關于世行貸款糧食流通項目建筑安裝工程和服務收入免征營業稅的通知》（財稅字［1998］87號）所附《世行貸款糧食流通項目一覽表》所列明的世界銀行貸款糧食流通項目，自2014年1月1日至2015年12月31日免征增值稅。

（5）2014年1月1日～2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入免征增值稅。

（6）試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務免征增值稅，其向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。

（7）以下優惠都執行到2015年底。注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，實行的增值稅即征即退的政策;對試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策;對經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（8）試點納稅人提供的離岸服務外包業務，享受免稅的期限延續到2018年12月31日。

5.注意國際運輸零稅率的適用方。根據106號文件，自2013年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

6.注意抵扣憑證及進項稅額抵扣率的變化。106號文件規定，接受鐵路運輸服務，應按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進項稅額。

“營改增”一般納稅人認定再出新規

文件名號：

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第75號）

主要內容：

1.“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3%）。按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。

2.試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

3.試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

關鍵點解讀：

1.75 號公告是基于2014年1月1日全國“營改增”試點將鐵路運輸與郵政業服務納入后，將試點前期的“營改增”試點一般納稅人資格認定事項的總結，同時將已發布的多個相關法規廢止。

2.與之前國家稅務總局2011年第65號公告、2013年第28號和33號公告相比較，一個重要的變化是“試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照本公告及相關規定制定預認定措施”，而之前理論上都是試點之后才能推進此項實際性的工作，預認定措施更多是從試點順利推進的角度，長遠來看，預認定應只是一個過渡的辦法。

3.除上述第2點之外，75號公告其余內容基本上是一種更嚴謹的表述調整，如“試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定”修訂為“試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。”這一限制，遵照了《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2003］10號）中的規定條件，去掉了“試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點地區省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局根據國家稅務總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務總局備案”的規定，在實務中將減少很多爭議。

年金個人所得稅遞延繳納

文件名號：

《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅﹝2013﹞103號）

主要內容：

1.企業和事業單位根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

3.超過上述兩項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

4.年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

5.個人達到國家規定的退休年齡之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

關鍵點解讀：

1.年金的運行。年金方案應當報送所在地區縣以上地方人民政府勞動保障行政部門，中央所屬大型企業企業年金方案，應當報送勞動保障部。勞動保障行政部門自收到企業年金方案文本之日起15日內未提出異議的，企業年金方案即行生效。企業年金所需費用由企業和職工個人共同繳納，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的1/12。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的1/6。

2.年金的領取。職工在達到國家規定的退休年齡時，可以從本人企業年金個人賬戶中一次或定期領取企業年金。職工未達到國家規定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業年金個人賬戶資金，可根據本人要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業年金個人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領取。

3.年金的個稅遞延納稅規定。可以遞延納稅的所得包括年金企業繳費部分、個人繳費部分和年金投資收益運營計入個人賬戶部分。為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

4.繳費工資基數規定。企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資，按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

5.什么時間征稅。個人達到國家規定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;如果是按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

6.年金中既有繳過個稅的，又有沒繳過個稅的，注意其稅務處理。

個人在103號文件實施之后領取年金的，由于其領取的年金中，既有已經繳納過個稅的，也有沒有繳納過個稅的，按照下面的方式處理：允許其從領取的年金中減除在103號文件實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經繳納個人所得稅的部分，就其余額按照103號文件規定的方式征稅。如果是個人分期領取年金，按103號文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比，計算分攤已經繳過個稅的年金，減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照103號文件的規定計算繳納個人所得稅。

7.一次性領取年金如何納稅。對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照103號文件規定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得，按照103號文件規定繳納個人所得稅。

8.年金在企業所得稅稅前的扣除。《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應該是當年稅法允許稅前扣除的工資薪金。必須為全體職工繳納補充養老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納年金，是不能扣除的。

9.年金繳費方式的選擇。年金的繳費方式可以是每月或每季繳納，也可以是每半年或一年繳納，具體采用何種方式可以兩個方面的考慮：一是工作量，二是稅收負擔。從工作量的角度考慮，肯定是半年或一年繳費的工作量小。從稅收負擔的角度考慮，應該根據員工的收入水平和繳費的規模測算不同方式的稅負水平。假定在12月繳納全年的年金，全部年金都從12月的工資中扣掉，有可能出現差額低于費用扣除標準3500元的情況，這就可能不如平均到每個月中繳納，可以更大程度地降低稅負。