稅務風險的認識與防范

宋德志SONG De-zhi

（唐山海港開發區供水工程管理處，唐山 063611）

（Tangshan Seaport Development Area Water Supply Project Management Office，Tangshan 063611，China）

1 什么是稅務風險

在認識稅務風險之前，筆者先向大家介紹兩個在工作中遇到的案例。案例一：某公司每年需繳納土地使用稅60萬元。最近兩年，公司經營業績不佳，產品訂單減少，土地部分閑置，公司老總覺得土地使用稅負擔過重，繳的冤枉，遂找到當地地稅局主管領導和稅管員進行“協調”，最終獲得稅務局口頭同意公司可以按照減免50%土地使用稅進行納稅申報，但是公司并沒有走正常的減免稅申請審批程序。兩年后，市財稅收入聯合檢查，發現該公司兩年少申報繳納土地使用稅60 萬元，除補繳稅款外，還給予罰款和加收兩年滯納金的處罰。公司老總悔不當初，欲哭無淚。

案例二：某公司財務主管李某辭職，劉某接任，兩人在辦理交接手續時由公司經理監交。劉某對賬面上的兩處記錄存有疑問，一是固定資產沒有明細分類核算，每月按照固定金額計提折舊，而這些計提的固定資產都有什么？計提折舊的年限、殘值都是多少？這些數值都沒有詳細記錄。二是其他應付款有幾個明細賬戶金額長年掛賬，不發生業務，是怎么回事不清楚。李某給出的答案是這些都是以前會計遺留下來的問題，他也問前任會計，前任也說不清楚，反正這是以前會計的責任，與后任無關，讓劉某不必去管。而公司經理也表態對于遺留問題要盡量解決，但如果實在找不出原因不會讓繼任者擔負責任。可不久后稅務機關大檢查發現，該企業固定資產于五年前公司成立時購置，當時公司規模小，老板為節省資金，購置的部分固定資產未取得發票，僅以收據入賬，當時的會計對所有固定資產均計提了折舊，但是未進行明細分類核算，按稅法規定，這部分未取得發票的固定資產的折舊不允許稅前扣除。而其他應付款賬戶常年掛賬余額實為公司最初的預收賬款，后來發貨時這些客戶沒有要求開具發票，企業又不想未開發票就交稅，擔心交了稅后客戶再需要開具發票時會重復交稅，會計又覺得預收賬款余額長期掛賬不好看，就把預收賬款余額調整到其他應付款中去。后來由于賬務人員流動頻繁，其他應付款科目余額就成為誰也說不清楚的爛賬。這位會計在公司埋下的兩顆“定時炸彈”，未被后幾任會計及時識破和排除，最終因稅務檢查而爆發。

通過以上兩個案例可以看出，由于稅務機關的征管、檢查力度不斷加強，稅務風險已經日益成為每個企業都必須面對的重要問題之一，稅務風險不僅直接影響到企業的經營業績，而且會造成一定的聲譽損害，嚴重的甚至會追究責任人的刑事責任。

企業的稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收政策負擔。在稅收實務中，經常所說的稅務風險一般是指第一種，納稅人對第一種稅務風險比較重視，也會采取一定的措施進行防范和規避。但是對于第二種稅務風險，納稅人往往會忽視掉，不能引起足夠的重視。而作為一名合格的財務人員，這兩種稅務風險都應該引起重視，同等對待，不能厚此薄彼。

2 稅務風險產生的原因

2.1 企業缺乏正確的稅務風險意識 案例二中的企業老總通過公關少繳稅款，本以為得了便宜，卻不料聰明反被聰明誤。在現實生活中，許多企業管理者從思想上沒有重視企業的稅務問題，不從根源上防范稅務風險，忽視稅務風險的客觀存在，往往會給企業的經營留下許多隱患，最終有可能會付出更為沉重的代價。

2.2 企業財務人員業務素質有限 財務人員具備豐富的財稅專業經驗和較高的業務素質，及時學習和了解會計和稅法的最新政策，是企業進行正確稅務處理的基礎，而在現實中許多財務人員業務水平一般，有的做了十年會計但水平還是第一年的水平，每當遇到稅務問題時便捉襟見肘。他們大都注重于企業經營利潤、往來賬項等會計核算，以做出三大報表和簡單的納稅申報為滿足，對稅收政策卻把握不準，無法正確地進行稅務處理，盡管主觀上沒有逃避納稅的故意，但卻容易造成納稅行為上違背稅收的規定，造成事實上的逃避繳納稅款，給企業造成損失。

2.3 企業財務人員流動頻繁 財務人員流動頻繁的現象在規模較小的企業表現尤為突出，在規模較大的企業也時有發生。財務人員越是流動頻繁，財務工作存在的問題就會越多、越隱沒，風險也會越大。一般來說，后任會計不愿費力查找前任會計的遺留問題，財務人員頻繁流動的結果，將導致企業遺留問題越來越多，賬面會出現許多誰也說不清楚的會計事項，給企業帶來非常大的稅務風險。

2.4 企業不夠重視財務工作 現實中許多企業老總對財務工作重視不夠，認為企業的經濟效益還是要靠業務部門，財務部只是一個服務單位而已。財務部門與業務部門相比地位較低，難以參與經濟業務的全過程，難以有效地執行內部控制制度，自然不能很好地抵制其他部門不合稅法規定的具有稅務風險的行為。另外有些老總認為稅務處理僅是財務上的事，簽合同、做業務不考慮稅務因素，等稅務上出現問題再讓財務來處理。須知：合同決定業務過程，業務過程產生稅，業務部門才是產生稅的根源，稅怎么繳不是看賬怎么做，而是要看合同怎么簽、資金怎么走。合同、業務、資金都已完成，稅收也已產生，財務只是事后核算而已，此時再規避稅務風險已經來不及了，若財務人員通過做賬來掩蓋不合稅法規定的合同、業務和資金流，必然會為企業帶來巨大的稅務風險。

2.5 外部因素 上述四條都是企業稅務風險產生的內部因素，除此之外，企業稅務風險還受到外部因素的影響，外部因素主要包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業慣例；災害因素；其他外部風險等。

3 稅務風險防范措施

3.1 樹立正確的稅務風險意識 企業應該樹立正確的稅務風險意識，以端正的態度對待企業納稅問題，正確地理解納稅籌劃、合理避稅的內涵，在依法納稅的前提下通過正確操作節省稅款，而不是通過非法手段逃避繳納稅款。

3.2 提高企業財務人員業務素質 企業應當鼓勵和支持財務人員提高自身業務素質，利用多種渠道給財務人員提供學習稅法知識和提高稅務實際操作技能的機會，采取各種行之有效的措施將企業財務人員培養成為通曉稅法的專業人才。企業財務人員也應該主動學習稅收政策和掌握稅務實際操作技能，并能及時更新財稅知識，在實際工作中能準確區分會計核算與稅務處理的差異，準確區分不同稅種對同一事務的不同規定，準確識別企業潛在的稅務風險，及時規避企業稅務風險，運用稅法維護企業合法權益，為防范企業稅務風險打下堅實的基礎。

3.3 保持財務的穩定性 企業財務工作具有連貫性，如果財務人員流動頻繁，難以形成有效的財務管理制度，難以規范企業財務和業務流程，難以提高財務人員的責任心，難以控制企業稅務風險的發生。保持財務人員的相對穩定性，是規范企業財務管理、防范稅務風險的基礎。

3.4 進行稅務風險自查 稅務風險自查是企業防范稅務風險的一種重要方法，然而在現實工作中，很多企業平時并不進行稅務風險自查，只有在兩種情況下才被動進行自查：第一種情況，企業納稅申報情況出現預警稅務機關要求企業自查時，企業為應付稅務機關而被動自查；第二種情況，企業被稅務機關列為檢查對象，企業因擔心出現稅務問題在調賬之前匆忙進行自查。這兩種“臨時抱佛腳”的情況不能為企業帶來長久的稅務安全。在平時的工作中，企業就應當經常性地主動進行自查，及時發現和處理稅務風險，將稅務風險消滅在萌芽狀態。在自查時，企業財務人員應熟悉稅收政策，明確自查的方向和內容，采取有效的自查方法，對查出的稅務問題認真分析原因，及時采取補救措施，無法補救的依法補繳稅款，及時總結經驗教訓，確保以后不再出現類似的稅務問題。

3.5 加強企業的稅務管理 稅務風險管理需要在企業的整個業務過程中防范。企業應當樹立正確的稅務管理理念，摒棄以往把稅務管理工作只看作是財務部門工作的陳舊觀念，要認識到不規范的業務過程才是稅務風險的根源，積極理解支持財務部門的工作。各個業務部門與財務部門要相互配合，相互協作，從經濟合同的簽訂到經濟業務的完成整個過程中都必須充分考慮稅務因素，真正做到稅前、稅中控制，只有這樣才能規范納稅行為，減少稅務風險，促進企業更快更好發展。

[1]陳云嬋.淺議企業內部控制與稅務風險防范[J].改革與開放，2010(16).

[2]武向輝.企業稅務風險防范與控制淺議[J].中國商界(下半月)，2010(09).

[3]楊燕京.淺談企業稅務風險及其防范策略[J].財經界(學術版)，2011(05).