MC連鎖酒店全面預(yù)算管理存在的問題及對策

張 娜

(重慶市江津區(qū)先鋒鎮(zhèn)人民政府 黨政辦，重慶 420073)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)預(yù)算管理是一項重要的目標(biāo)管理控制工具，通過對預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的考評與激勵等多個方面，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。推行預(yù)算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，做大做強之后的企業(yè) (集團)將擁有強大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用。

1.企業(yè)實行全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

隨著企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化，對于大型的企業(yè)和企業(yè)集團來說，如果缺乏統(tǒng)一的籌劃，很有可能出現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營的失誤。同時，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的是一個動態(tài)和不確定的環(huán)境，作為企業(yè)管理者，必須在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)的計劃預(yù)算管理，使得市場風(fēng)險得以控制。

2.企業(yè)實行全面預(yù)算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

要實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)”的要求，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，必須實行全面預(yù)算管理。在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下界定和量化各級、各部門的經(jīng)營管理責(zé)任，通過預(yù)算指標(biāo)的分解、下達和執(zhí)行，將企業(yè)各級、各部門的經(jīng)營管理活動有機聯(lián)系起來，從而使考核獎懲制度建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的跨越式發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)實行全面預(yù)算管理是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的需要

為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須優(yōu)化資源配置，對業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流進行整合。使生產(chǎn)、經(jīng)營、管理與企業(yè)目標(biāo)三位一體協(xié)調(diào)一致，把專業(yè)計劃整合成實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保證體系。這就需要實行全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解、細化為各部門的業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算，確保企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，由于全面預(yù)算管理在我國尚處于探索階段，中小企業(yè)至今很少實施全面預(yù)算管理。因此，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)引進全面預(yù)算管理更有重中之重的首要任務(wù)。

二、MC連鎖酒店預(yù)算管理的現(xiàn)狀

MC連鎖酒店創(chuàng)建于2000年6月22日。2010年6月9日，整體變更為MC連鎖股份有限公司。公司現(xiàn)已發(fā)展成為中國西部地區(qū)最具規(guī)模的以連鎖經(jīng)營、物流配送、電子商務(wù)為一體的商業(yè)連鎖企業(yè)。為適應(yīng)市場發(fā)展需要、跟上先進零售企業(yè)信息化管理步伐，MC連鎖酒店建立了一套適合MC連鎖酒店自身情況的“POS/MIS自動化管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)了公司—分場—財務(wù)—配送等聯(lián)網(wǎng)，加速了商品配送、周轉(zhuǎn)、收銀、核算等各環(huán)節(jié)的工作效率，提高了企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，為企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展提供了技術(shù)保障。目前MC連鎖酒店的預(yù)算管理已經(jīng)取得了一定的成績。

1.統(tǒng)一了對實行全面預(yù)算管理的思想認識

在推行預(yù)算管理的初期，由于公司人員文化水平不高，一些經(jīng)營管理者并沒有認識到推行預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義，對預(yù)算管理有一定的抵制心理，表現(xiàn)出“編”預(yù)算、“做”計劃的消極態(tài)度，沒有將預(yù)算管理提高到合理配置資源要素，確保實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)的戰(zhàn)略高度來認識，預(yù)算編制工作走過場，湊數(shù)字，結(jié)果制定的目標(biāo)經(jīng)不起實踐的檢驗，目標(biāo)和結(jié)果南轅北轍，差異性很大。針對這一實際情況，公司領(lǐng)導(dǎo)十分重視，通過多次召開預(yù)算管理工作的專題會議，進行思想動員，每年的工作會議，都把預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算安排為重點進行部署，公司預(yù)算編制工作小組和有關(guān)職能部門，也通過各種形式的宣講、培訓(xùn)和一定的組織手段，強調(diào)預(yù)算管理工作的重要性。

2.建立了公司經(jīng)營計劃和預(yù)算管理的組織體系

2010年6月9日，原MC連鎖酒店整體變更為MC連鎖酒店股份有限公司，公司決策層站在公司長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度，提出在公司范圍內(nèi)全面推行經(jīng)營計劃和預(yù)算管理。為了加強對預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，公司首先成立了由公司經(jīng)營班子全體成員、各分公司一把手和總部主要部門負責(zé)人組成的公司經(jīng)營計劃和預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司投資、財務(wù)、審計和人力資源部門組成的公司經(jīng)營計劃和預(yù)算編制工作小組和考核工作小組，分別負責(zé)預(yù)算編制和考核的執(zhí)行工作。根據(jù)職責(zé)不同，公司將預(yù)算單位分為經(jīng)營中心和管理中心，逐步建立了以各分、子公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)為經(jīng)營中心預(yù)算管理責(zé)任人、總部各部門負責(zé)人為管理中心預(yù)算管理責(zé)任人的責(zé)任主體，層層分解落實公司的經(jīng)營計劃和預(yù)算管理目標(biāo)。投資管理部是公司經(jīng)營計劃和預(yù)算管理的常設(shè)職能部門。

3.建立健全了公司預(yù)算管理的規(guī)章制度體系，規(guī)范預(yù)算管理的操作流程

預(yù)算編制的程序是一種管理思想的體現(xiàn)，影響到預(yù)算的編制效率。MC連鎖酒店管理層根據(jù)公司預(yù)算管理基礎(chǔ)差、涉及地域廣的特點，在不同的階段采取了不同的程序。第一階段是2004年以前，為建立預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，公司采取了自下而上的編制流程，先由各經(jīng)營單位自行編制預(yù)算，然后由總部審核審批，通過這種方式，收集了經(jīng)營第一線的大量經(jīng)營數(shù)據(jù)和情況，為下一階段預(yù)算編制工作奠定了堅實的基礎(chǔ);第二階段是2005—2009年6月，采取了自上而下的編制流程，按照公司發(fā)展的戰(zhàn)略意圖，將公司的年度總體經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)各經(jīng)營單位占有公司資源要素的情況，按業(yè)務(wù)形態(tài)分解下達給各經(jīng)營單位。第三階段是2009年6月至今，在總結(jié)過去兩種流程的基礎(chǔ)上，采取自上而下、自下而上、自上而下相結(jié)合的編制流程，即先將公司的戰(zhàn)略意圖和總體目標(biāo)通過指導(dǎo)計劃的方式下達給各經(jīng)營單位，然后由各經(jīng)營單位結(jié)合各自經(jīng)營管理工作的現(xiàn)狀，編制各自的預(yù)算，上報總部匯總審核后再具體下達計劃和預(yù)算指標(biāo)，做到公司的總體目標(biāo)與經(jīng)營單位實際情況的有機結(jié)合和協(xié)調(diào)一致，逐步形成了較為規(guī)范的預(yù)算編制工作流程，提高了預(yù)算的達成率。

三、我國中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

1.存在一定程度的預(yù)算余寬問題

所謂“預(yù)算余寬”，即如果過分強調(diào)預(yù)算作為經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)來激勵員工，那么掌握著專門知識和信息的人員可能將不再公正客觀地對未來事件進行預(yù)測和披露了，他們會傾向于報告保守性的、能使將來的經(jīng)營業(yè)績看起來更佳的預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算的協(xié)調(diào)功能被破壞，預(yù)算在協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同部門的各項活動方面發(fā)揮著重要作用。在預(yù)算的協(xié)調(diào)下各部門得以有效的運行，高產(chǎn)出、低成本、高質(zhì)量、低存貨等。但當(dāng)預(yù)算隱藏或缺乏有關(guān)各部門能夠作什么以及將如何去做時，預(yù)算的協(xié)調(diào)能力被嚴重破壞了。截至2010年6月30號，MC連鎖酒店公司銷售比預(yù)算增長3%，但息稅前利潤卻增長了49%。公司管理層一方面非常滿意業(yè)績表現(xiàn)，但同時質(zhì)疑到底有多少是預(yù)算余寬帶來的。

2.預(yù)算目標(biāo)制定和考核沒有科學(xué)全面的指標(biāo)系統(tǒng)

MC連鎖酒店公司目前在預(yù)算目標(biāo)制定時主要考慮財務(wù)指標(biāo)，包括銷售收入和息稅前利潤，還有門店營業(yè)利潤，對非財務(wù)指標(biāo)沒有或很少考慮，而且非財務(wù)指標(biāo)也不包括在績效考核中。公司并沒有引入平衡計分卡管理。員工對公司戰(zhàn)略的理解只停留表面的文字理解上，并不清楚如何細化和自己要做采取什么具體措施。顯然，公司沒有重視非財務(wù)指標(biāo)，也沒有一個全面科學(xué)的指標(biāo)系統(tǒng)。

四、完善MC連鎖酒店全面預(yù)算管理的對策建議

1.確定科學(xué)的經(jīng)營計劃和預(yù)算指標(biāo)體系

公司及所屬的分、子公司，分別涉及零售、物流目、投資三大主營業(yè)務(wù)和酒店房地產(chǎn)、投資等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在確定預(yù)算目標(biāo)時有不同的訴求和行業(yè)的特點，如何設(shè)定既便于考核評價和綜合匯總的統(tǒng)一要求，又能體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)特性的考核指標(biāo)體系，是公司經(jīng)營計劃和預(yù)算管理的難點和重點，公司投資管理部、財務(wù)部、人力資源部等總部職能部門應(yīng)該在調(diào)研、摸索和工作實踐中確定以目標(biāo)利潤為核心指標(biāo)，以收入 (投資收益)、成本、費用等財務(wù)指標(biāo)為骨干指標(biāo)，兼顧戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、市場占有率、品牌塑造、資金周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款回收率等業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、管理指標(biāo)在內(nèi)的科學(xué)的經(jīng)營計劃和預(yù)算指標(biāo)體系。

2.建立全員參與制度

預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，樹立全員參與意識，離開了對人的關(guān)注，預(yù)算工作無法搞好。在整個預(yù)算管理過程中，人作為預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。所以在預(yù)算工作過程中，MC連鎖酒店應(yīng)充分尊重人性，發(fā)揮員工主管能動性，動員全員參與到預(yù)算編制和控制中來，為實施預(yù)算管理獻計獻策，并能減少公司管理層和公司其他員工之間由于信息不對稱而帶來的負面影響，從而利于做出改善公司管理的決策。

3.實施嚴格的預(yù)算監(jiān)控、考核和獎懲措施

為提高預(yù)算管理的效能，公司應(yīng)該重視預(yù)算的日常監(jiān)控和考核，并將考核結(jié)果與獎勵掛鉤，充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性。第一，加強預(yù)算的日常監(jiān)控。預(yù)算指標(biāo)下達以后，預(yù)算編制工作小組首先要求所有經(jīng)營管理單位，必須結(jié)合工作實際，對預(yù)算指標(biāo)按時間、部門和責(zé)任人進行分解落實，形成按責(zé)任主體和時間段分解的具體計劃指標(biāo)，便于監(jiān)控。第二，公司要實行經(jīng)營計劃和預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況月報制度。投資管理部設(shè)立專人，收集和匯總各經(jīng)營管理單位每個月的預(yù)算執(zhí)行情況，及時向公司經(jīng)營班子成員報告。第三，實行中高級管理人員月度工作報告制度，及時向公司領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營單位和總部管理部門的工作動態(tài)。第四，實行經(jīng)營管理情況季度分析報告制度，每季度對公司主要經(jīng)濟指標(biāo)的執(zhí)行情況和發(fā)生問題的原因進行分析，提出具體的管理措施。第五，實施經(jīng)營計劃和預(yù)算管理定期或不定期的檢查制度。加強預(yù)算的年終考核工作，落實獎懲兌現(xiàn)。成立預(yù)算考核工作小組，每年年度終了，對各經(jīng)營管理單位預(yù)算的執(zhí)行情況，組織考核工作組，進行全面的考核檢查，客觀評價經(jīng)營單位的經(jīng)營成果，及時將預(yù)算的考核結(jié)果向總經(jīng)理會議匯報，為公司實施獎懲兌現(xiàn)提供客觀的依據(jù)。

4.健全財務(wù)會計制度

(1)以財務(wù)資金管理為中心，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點，切實提高資金使用效益，防范財務(wù)風(fēng)險

目前，MC連鎖酒店在資金管理過程中存在使用分散、效率低下等突出問題，因此，一方面公司管理要從資金集中管理著手，建立并完善資金審批支付制度，加強資金集中統(tǒng)一管理，逐步實現(xiàn)分戶管理、?？顚Ｓ?另一方面，要明確現(xiàn)金流量在公司管理中的重要地位，把資金的收支納入嚴格的預(yù)算管理之中，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點，加強現(xiàn)金流量的分析預(yù)測，對大額資金要跟蹤監(jiān)控，嚴格限制無預(yù)算的資金支出。

(2)積極探索財務(wù)監(jiān)督控制的各種有效形式，推行公司內(nèi)控制度

通過建立重大財務(wù)事項監(jiān)管跟蹤分析制度，對MC連鎖酒店財務(wù)管理中存在的重大問題進行跟蹤了解和調(diào)查研究，剖析公司管理中的矛盾和問題，充分發(fā)揮財務(wù)動態(tài)監(jiān)測體系的預(yù)警作用。加強會計核算管理，進一步完善資本支出、大額資金、實物資產(chǎn)、成本費用控制等重大財務(wù)事項的管理制度，形成有效的內(nèi)控機制。同時，建議公司加強內(nèi)部審計監(jiān)督，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和實時監(jiān)督，將內(nèi)審與外審工作有機結(jié)合起來，強化監(jiān)督約束機制，堵塞管理漏洞，保證會計信息真實可靠。

(3)推進公司財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，實現(xiàn)公司管理信息化

從亟待解決的實際問題著手，以財務(wù)管理為依托，針對當(dāng)前財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進公司實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)平臺一體化管理，把有效的規(guī)章制度固化到軟件中，進而達到強化監(jiān)督與控制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的目的。推行全面預(yù)算管理的模式，財務(wù)部門將扮演重要角色。無論從資金的籌劃到資金的分配使用，從成本費用預(yù)算、資本支出預(yù)算到財務(wù)預(yù)算的制定、實施和考核，還是其他各項經(jīng)營管理活動，無一例外地與財務(wù)部門有直接或間接的聯(lián)系。財務(wù)部門是全面預(yù)算管理的中堅力量，它起到不可替代的綜合保障與全面控制的作用。

(4)推行責(zé)任會計制度

責(zé)任會計制度是為了適應(yīng)分權(quán)管理和明確責(zé)任的需要，在超市內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，利用會計資料對公司經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，并對經(jīng)營業(yè)績進行評價、考核的制度。公司可以成立預(yù)算管理委員會負責(zé)組織實施公司預(yù)算方案，同時建立有效的組織機構(gòu)管理原則，保證預(yù)算編制和實施中各個層次、環(huán)節(jié)都能始終圍繞公司目標(biāo)而展開，為預(yù)算責(zé)任的分解落實和有效控制奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié) 語

通過對MC連鎖酒店全面預(yù)算管理的分析我們對現(xiàn)代公司管理體系有了系統(tǒng)的了解。

通過對MC連鎖酒店實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其存在的若干問題進行了較為深入的探討，全面預(yù)算管理不單是一種管理手段，更重要的是一種機制，具有其他管理手段無法替代的作用和功能，不僅有助于提高公司的管理效率，還能提高公司的經(jīng)濟效益。目前我國正處在現(xiàn)代公司制度的建立階段，要建立和完善現(xiàn)代公司制度，就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。從中得到幾點啟示:一是全面預(yù)算管理對于公司管理來說具有重要作用，目前我國公司特別是大中型公司對于全面預(yù)算管理普遍關(guān)注和重視，并在逐步推行。二是編制預(yù)算不是目的，而是公司戰(zhàn)略得以有效執(zhí)行的工具，MC連鎖酒店在實行全面預(yù)算管理之前，應(yīng)認真分析公司資源及市場現(xiàn)狀，確立戰(zhàn)略目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上選擇合適的預(yù)算管理模式，避免盲目工作。三是在預(yù)算管理過程中，找出適合公司的管理方法，使其發(fā)揮規(guī)劃、整合、控制、考評、激勵等功能，更好地為公司服務(wù)。四是要加強普及全面預(yù)算管理觀念，企業(yè)就解決理論與實踐相結(jié)合的問題。

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