中國反傾銷會計現存問題及策略選擇

孫愛東

(東北財經大學 網絡教育學院，遼寧 大連 116025)

一、會計準則差異對反傾銷應訴的影響

中國企業在進行反傾銷應訴時，首先要回答反傾銷發起方發出的調查問卷，并提交企業按照國際會計準則制作的財務報表等會計信息。由于中國會計準則與國際會計準則存在諸多差異，使中國企業在提交以國際會計準則為標準制作的財務報表時，對中國反傾銷應訴產生一定的影響。

財務報表內容的差異及其影響。由于中國會計準則與國際會計準則的差異，在財務報表中會計處理規范和會計術語均有所差異，比如在項目分類方面，美國、加拿大等國的會計慣例將庫存股份列為股東權益的減項，而前聯邦德國、意大利、葡萄牙等國的會計慣例則把它列為資產項目。有時即使兩國為統一概念采用同樣的術語，但由于會計準則的要求不同，在具體內容上也可能有重要的差異。比如“前期調整”一詞，美國指前期財務報表差錯的更正以及收買企業在合并前的虧損所帶來的納稅抵減額的實現，英國則指前期財務報表差錯以及會計方法的變更所產生的影響。在反傾銷調查問卷中，首要的就是提供財務報表，而中國財務報表與國際通用財務報表的差異常常影響中國反傾銷的舉證。

折舊或攤銷方法差異的影響。對于固定資產的折舊方法，中國有不少企業為了會計核算的方便等原因，采用了直線折舊法，而發達國家被普遍使用加速折舊法。在反傾銷應訴中，會計折舊或攤銷方法的選擇不同經常成為影響成本計算的因素，從而不利于中國企業進行反傾銷應訴。對于無形資產攤銷年限規定的不同也會影響到反傾銷應訴。對于無形資產的攤消，中國會計準則規定:“使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷”，“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷”;國際會計準則允許攤銷20年，攤銷期限的不同同樣對每期的費用分攤產生影響，從而影響當期產品的生產成本，進而影響正常價值的確定。

資產計價的國際差異對中國企業反傾銷應訴的影響。資產計價存在著各種不同的計價基礎，采用不同的計價基礎往往造成產品生產成本的不同，進而造成正常價值的不同。特別是在使用出口國結構價格衡量產品的正常價值時，其影響更大，最終將會影響到反傾銷調查的結果。比如在對固定資產的計價上，中國遵循歷史成本原則，以取得時的成本入賬，可以計提減值損失，但是不允許確認利得。而國際會計準則對固定資產的計價遵循公允性原則，采用現行成本、重置成本對固定資產重新估價，并重新核定經濟使用年限，且不受法律或會計準則的約束。國際會計準則一般采用現值對資產進行計價，而中國一般只遵循歷史成本原則，由于物價水平不斷上漲，采用現值計價的資產成本較高，導致正常價值提高，容易判定傾銷存在或提高了傾銷幅度，不利于反傾銷應訴。

二、中國反傾銷會計存在的問題

(一)現有會計資料通用性差

按國際慣例，企業財務報表每年都要進行獨立審計，由注冊會計師出具審計報告。而中國有些出口企業在應訴國外的反傾銷調查時所提供的成本資料并沒有經過獨立審計，有的企業為了應付申訴國的核查而請注冊會計師進行突擊審計，故其可信性也就大打折扣。

在反傾銷訴訟中，可靠和經得起查證的會計舉證才是惟一能說明中國出口企業成本信息的方法。要求會計舉證所涉及有關生產企業及出口公司的賬本、生產、記錄、購銷合同、發票、運輸、保險等資料必須可靠，賬務處理方法符合國際通行做法，并能在相關會計資料之間具有可驗證性，否則會導致會計舉證無效。

(二)相關會計資料準備不足

反傾銷應訴的會計舉證主要是圍繞反傾銷調查問卷準備并提供會計資料及完成相關事務，包括做好應訴前的準備、收集應訴材料、研究并填寫問卷、進行抗辯陳述等方面的工作。對于應訴會計材料的范圍和時間，各國的反傾銷法都有相關規定。美國法律要求調查被訴產品在美國工業申訴之前三年的情況，歐盟法律要求調查被訴產品在歐盟工業申訴之前一年的情況。這些資料主要包括:公司的資本或股本構成;公司負責生產和銷售被調查產品的部門的生產和收入的財務報表，或財務分類明細賬;被調查產品在國內和第三國市場的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣;被調查產品出廠價格以至到岸價格之間的各種費用，每筆交易的銷售發票的副本和付款證明;與生產和銷售的被調查產品、在國內市場銷售的產品、出口到反傾銷調查國以外其他國家或地區的產品的支出費用有關的生產和銷售成本的詳細資料，以及公司所運用的總的會計制度的說明。

(三)缺少反傾銷會計信息平臺

缺少出口定價向導及反傾銷預警系統。實施反傾銷會計規避是國際間應對反傾銷調查“前置化”的一項重要戰略。反傾銷預警最明顯的特征有兩個，一個是價格偏低，另一個是銷售量的劇增。出口企業應該密切留意這兩項指標的變化，以便調整出口政策。但是中國企業往往忽視了這兩項指標或者是沒有設立任何機制來跟蹤這些指標。

中華文化及中國人的思維方式與西方文化中存在一定的差異性，東方文化之中象形思維方式為主，而西方文化中更多為抽象思維，并且中國的語言表達和思想觀念更加謙遜和委婉，西方的思想觀念之中更加直接。因此東方和西方的文化差異使得在英語的翻譯過程中經常性出現偏差。在翻譯過程中能夠明顯感受英語的翻譯邏輯性較強，并且語言表達之中被動句式較多。漢語之中對于信息的表達更加注重完整性，對于語法句式的使用規范性及約束性較低。基于中西方文化的差異性，在語言的表述及翻譯之中存在偏差，繼而增加了商務英語的翻譯難度。

反傾銷應訴舉證會計缺位。在反傾銷應訴過程中，會計舉證的重要性不言而喻。而中國的出口企業，在應訴的過程中缺少反傾銷應訴會計的支持，不知道如何收集會計資料，也不知道如何舉證，因此白白錯失了很多抗辯的機會。

(四)相關專業人才匱乏

在反傾銷應訴中，有很多事項涉及會計的專業問題，應訴方的會計舉證，需要從會計與法律的角度來認定，因此辦理此項工作就要求有很強專業知識和很高的專業技術。而中國的注冊會計師反傾銷訴訟方面較弱，其主要表現在以下四個方面:

不通曉國際反傾銷法律。反傾銷注冊會計師業務是涉外訴訟，適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。因此辦理反傾銷業務的注冊會計師除了要熟悉一般的法律知識外，還應該通曉有關反傾銷專業法律，這樣才能針對不同國家進行反傾銷會計舉證和抗辯。

缺乏國際貿易知識。反傾銷與國際貿易有著十分密切的關系，它隨著國際貿易的發展而發展。注冊會計師在承辦具體的反傾銷業務時，應該將反傾銷會計舉證置于整個國際貿易體制和國際經濟貿易自身的整體中去解讀，要了解國際貿易慣例和海關估價方法。

不精通國際法務會計。在反傾銷應訴的全部過程中，調查問卷的填寫質量是決定能否勝訴的關鍵。然而調查問卷的填寫中涉及了許多法務會計問題，這就需要具有較強專業技能的注冊會計師幫助填寫問卷。如果填寫時未能準確理解反傾銷中的法務會計問題，則很可能導致調查機關不采用答卷材料，或采用該答卷材料，但依答卷會計數據計算出的傾銷幅度對應訴企業不利。

不具備必要的外語水平。由于反傾銷是一種涉外訴訟，因此中國出口產品企業應訴反傾銷調查必須以調查方的語言來進行。所以，承辦反傾銷業務的注冊會計師至少應掌握一門外語，且外語水平在應訴反傾銷會計業務方面的聽說讀寫應達到比較自如的程度。在協助中國企業應對反傾銷調查時，注冊會計師應該能盡快讀懂調查問卷的內容，并用英語進行會計舉證、陳述和應答。

三、完善反傾銷會計的策略選擇

(一)加快中國會計準則與國際會計準則的接軌

在近二十年的會計改革中，中國充分借鑒了國際會計準則的最新成果，但是卻總是跟不上國際會計準則變化的步伐。因此，中國會計準則國際化趨同過程中，通過主動參與和配合國際會計理事會的全球化工作、盡快完善國內相關會計規范的立法程序、加強會計標準體系及各項法規制度的協調和溝通來積極牟取在國際會計準則理事會中的理事席位。在新的國際財務報告準則以及會計準則頒布后，盡快督促相關部門加緊研究其操作步驟和實施方法，在中國企業界全面實施。

2.加快實施會計準則的國際化

就中國會計標準體系變遷歷程來說，主要是采取漸進式的方法來接受國際會計準則。在與國際會計準則接軌的過程中，總是從中國現有的會計制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小與國際會計準則之間的差異，最終達到與國際會計準則的接軌，最終完成中國會計準則改革的目標。具體來說，中國會計準則的改革，首先出現的是《中外企業會計制度》、《股份制企業會計制度》，接著就進入到具體會計準則，在更為細節的地方與國際會計準則接軌。在漸進式會計體系變遷中，財政部具有會計準則制定權，并以行政命令要求中國企業采納。在這種情況下，中國企業接受國際會計準則便具有較強的依賴性，不能自主研究和接納。目前，中國市場經濟建設已經取得了較大的進展，市場基本完全開放，在這種情況下，采取急進式接受國際會計準則已經完全可能，所以中國會計準則體系的建設應該采取急進方式完全接受國際會計準則。

3.會計核算以國際會計準則為標準

會計核算中會計政策的選擇與變更通常應該以國際會計慣例作為標準，各種間接費用的分配必須合理、科學、規范，期間費用必須合理分攤。因此為了取得反傾銷會計舉證的有效性，在會計實務中要嚴格會計核算。會計人員只有以真實的經濟業務為核算對象，嚴格遵循統一的會計原則、會計制度，選擇一貫的會計政策和方法進行會計核算，并依照規范要求進行會計信息披露才能保證會計信息的真實、可靠、可信。只有真實、可靠、可信的會計信息才能在企業的反傾銷調查應訴中得以認可。

(二)逐步完善中國企業會計操作規范

1.規范企業財務會計賬目

傾銷的根本問題在于產品出口價格是否正常，財務會計數據則構成了反傾銷證據的核心。長期以來，中國企業在反傾銷方面的資料保存、收集意識不強，不僅自己的資料有限，競爭對手的資料更是少得可憐。中國現有的會計信息不僅在內容方面有缺陷，而且在會計信息的可信性方面也存在嚴重的不足，也就是我們在應訴反傾銷的會計舉證中所提供的會計資料在通用性方面比較低。在這種情況下，即使企業獲得了市場經濟地位，如果日常核算與調查時按國際會計準則調整后的結果不同，我們在反傾銷應訴中仍會處于不利地位。

2.建立嚴格的財務制度，保證會計信息透明

企業也需要建立嚴格的財務制度，加強財務管理，建立暢通的會計信息渠道，讓會計信息更加透明，披露更為及時和真實。只有建立嚴格的財務制度，提高會計信息的透明和暢通，才能保證一方面企業不弄虛作假，違規操作;另一方面也可以在國外提起反傾銷訴訟時，能夠快速反應，及時獲得相關的會計活動信息，填答調查問卷，并能積極組織應訴。快速的反應和積極的應訴既能讓國外調查機關意識到中國企業對反傾銷調查的重視，也能以完整的會計信息和準確的審計讓國外調查機關信服，使其成為有力的證據，只有這樣我們自己的利益才能得以維護。

(三)建立反傾銷會計預警系統

1.建立反傾銷會計機構

反傾銷會計預警系統所需的信息比較龐雜，除了企業會計核算系統提供的自身的財務信息以外，還需國內外市場行情的信息、進出口總額、相關產品的價格、數量、以及宏觀方面的信息等應對國外的反傾銷調查，因此中國出口企業應在內部設立反傾銷專門機構，配備反傾銷會計人員，收集和研究國際市場的相關信息，形成反傾銷會計的信息平臺，為企業在產品出口國別、出口數量和出口價格方面的決策提供依據。會計機構應通過反傾銷會計信息平臺，建立有效的國外市場商情資料和出口商品的國外區域分布資料，包括有關國家或地區市場同類產品的生產商、生產能力、市場銷售量、銷售渠道、價格水平、競爭狀況、產品市場前景等，及時掌握進口國的情況，進行應對反傾銷的會計規避。

2.建立適應國內外反傾銷調查的會計核算系統

企業的會計核算系統是反傾銷會計預警系統的核心部分，也是反傾銷會計預警系統所需信息的主要來源。進入WTO的中國企業，應以有利于參與國際市場競爭為目標來改造自身的會計核算系統，在嚴格遵守中國相關會計法規、確保各項會計信息清晰可靠的基礎上，對原先的會計系統進行反傾銷專項拓展 (如按照各國的反傾銷調查問卷的要求整理和存放會計資料、提供確定反傾銷所需的成本費用資料、競爭對手的成本構成、以及分析對比資料等)，建立有利于提供反傾銷所需信息的會計核算系統。

3.了解并掌握主要目標市場的反傾銷法規

中國企業一般不熟悉進口國的反傾銷法律和經濟政策，容易引發反傾銷調查。反傾銷規避會計不僅要求掌握反傾銷有關成本認定的國際基本規則，而且要全面了解進口國反傾銷的法律。這就要求會計人員通曉《關稅與貿易總協定》第6條、WTO《關于實施1994年關稅與貿易總協定第6條的協定》、《WTO的反傾銷委員會關于反傾銷調查資料搜集期間的建議》、《WTO補貼與反補貼措施協議》、《WTO保障措施協議》等國際反傾銷法律制度，同時又熟悉進口國的反傾銷法律制度，能針對不同國家進行有利的會計運籌。

4.保質保量進行會計報表外部審計

國外反傾銷無一例外的都要求企業優先提供至少兩年的審計報告。可是，現階段中國的企業為達到某一目的，伙同或者指使會計師事務所對審計報告進行粉飾，使得審計報告不符合企業經營情況和財務現狀。有的企業實際盈利而審計報告出現較大虧損，成為被征以高反傾銷稅的有利佐證;有的企業財務資料與審計報告不相符合、漏洞百出，這必然導致官員審查時全盤否定企業財務資料，轉而采用其他資料裁定，這類企業往往被征以巨額反傾銷稅。

5.重視對目標市場“投資進入”的會計決策

中國企業在規避國外反傾銷調查的同時，必須清醒地認識到歐美等發達國家的反傾銷法中均有反傾銷規避的內容，如歐盟反傾銷法中有組裝規則、原產地原則等反傾銷條款，美國反傾銷法也有與歐盟反傾銷條款相似的規定。因此，要真正化解反傾銷、反規避的風險，就必須推進國際市場進入方式的轉變，由“出口進入”向“投資進入”轉換，在轉換過程中應該對到目標市場地投資建廠并在當地生產、銷售進行可行性研究，做好目標市場投資進入的會計決策，有效避免反傾銷稅的征收。

(四)加強專業人才培養

對反傾銷人才的培養可以使企業了解如何出具有利于自己的價格、成本等證據，爭取自己的主動權。為了保證調查與裁決的公正性，必須盡快健全組織機構，配備得力人員，建立一支能適應將來工作需要，高素質的工作隊伍。同時，政府要引導科研機構、高等院校、骨干企業、中介組織著力培養一批精通反傾銷、反補貼等方面業務的律師、會計師、產業專家、貿易專家，形成以企業為基礎，以中介機構為紐帶，依據各地經貿委、有關部門和行業協會進行反傾銷、反補貼等相關工作的機制，必要的時候，可以引進國外的一些專業人才。培訓方式可以靈活多樣，如派有關人員參加世貿組織每年組織的培訓班，也可以請求世貿組織或某一些友好國家的專家，來國內進行反傾銷應訴、談判、法律等專業人才的培訓。對于注冊會計師，應增強其在國際反傾銷法律、國際貿易、國際法務會計等方面的知識，提高其英語水平，提高其在反傾銷應訴中會計咨詢、會計舉證的能力。

［1］ 顏彥.反傾銷司法會計［M］.北京:中信出版社，2003.

［2］ 袁磊.反傾銷會計［M］.北京:中國財政經濟出版社，2004.

［3］ 孫錚，劉浩.反傾銷會計研究中的若干問題辨析［J］.會計研究，2005，(1):67-76.