公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)
——基于內(nèi)部審計(jì)視角的研究

●江蘇省無(wú)錫供電公司 朱永彥

公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)
——基于內(nèi)部審計(jì)視角的研究

●江蘇省無(wú)錫供電公司 朱永彥

本文從管理整合的角度考察電網(wǎng)企業(yè)各層面、各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和職能，在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系的指導(dǎo)下，識(shí)別公司風(fēng)險(xiǎn)、提煉風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)、設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此構(gòu)建了電網(wǎng)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系。

風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)

引言

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織的核心管理職能之一，并成為未來(lái)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)現(xiàn)的重要保障，其重要性不言而喻。但從實(shí)踐來(lái)看，主要存在兩大不足：一是在操作實(shí)踐上，往往缺乏統(tǒng)一、整體性的統(tǒng)領(lǐng)機(jī)制，各項(xiàng)工作的開展無(wú)法形成合力，甚至造成了目標(biāo)沖突、交叉和重復(fù)。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以保證全公司范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理制度制定和制度執(zhí)行的有效性。二是在歸口管理上，較多企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控等歸口于財(cái)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作容易陷入財(cái)務(wù)視野的束縛或局限于流程、制度等；相對(duì)而言，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工作，一方面更加全面和系統(tǒng)，能夠覆蓋公司整體各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，另一方面也能與原有的各項(xiàng)審計(jì)工作較好地整合與銜接。

基于此，本文從內(nèi)部審計(jì)視角，對(duì)建立電網(wǎng)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系進(jìn)行探討。

一、理論回顧與實(shí)務(wù)框架

（一）整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架。進(jìn)入21世紀(jì),隨著全球一體化的發(fā)展及企業(yè)外部環(huán)境變化不確定性的增加,傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)理論已不適應(yīng)多變的外部環(huán)境。COSO在《內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一體化框架》的基礎(chǔ)上，又提出了企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理。該報(bào)告指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。

英國(guó)政府與中國(guó)建設(shè)銀行均應(yīng)用了整體風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，即通過(guò)有效利用各種資源，以整體戰(zhàn)略的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

（二）內(nèi)審視角的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。根據(jù)IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)工作被定位成是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高它們的效率并幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

當(dāng)前，在電力體制改革過(guò)程中，隨著風(fēng)險(xiǎn)的加劇，企業(yè)高層和各職能部門都必須從風(fēng)險(xiǎn)管理角度去安排公司戰(zhàn)略、實(shí)施各項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中內(nèi)審部門的職責(zé)便是盡早建立“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”或“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的審計(jì)程序和方法體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行系統(tǒng)、全面地評(píng)價(jià)。

二、電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的必要性

（一）企業(yè)特征決定了要實(shí)施整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。電力行業(yè)具有天然壟斷性，具有輸配供一體化的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，發(fā)電、輸配電以及售電業(yè)務(wù)是瞬間完成的，在管理上具有天然不可分割性，不可孤立地進(jìn)行單個(gè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面，電力企業(yè)是資本密集型企業(yè)，其日常經(jīng)營(yíng)包括投資、建設(shè)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)環(huán)節(jié)，各單元之間聯(lián)系緊密、不可隨意劃分，并且各環(huán)節(jié)涉及的風(fēng)險(xiǎn)范圍廣，各風(fēng)險(xiǎn)之間相互關(guān)聯(lián)、錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)需要從一個(gè)整體視角通盤考慮、全局謀劃。

（二）集中化管理模式要求實(shí)施整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。近年來(lái)，隨著國(guó)家電網(wǎng)公司“三集五大”體系的全面推進(jìn)，各項(xiàng)集約化管理措施在較大程度上提高了集團(tuán)的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)權(quán)限和管理決策權(quán)力的高度集中。但是同時(shí)，集約化措施在提高了合規(guī)性水平、產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，也使得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)前所未有的集中。在此背景下，電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須從公司全局出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，相應(yīng)地也必須實(shí)施整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系。

三、電網(wǎng)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)審評(píng)價(jià)體系

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)審評(píng)價(jià)整體框架。本文構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系的主要思路如下：

1.識(shí)別公司整體風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和分析公司整體、各部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)類型、分布層面、形成原因等。

2.構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。根據(jù)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)管理的總目標(biāo)及各單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

3.確定風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)。在流程梳理的基礎(chǔ)上，確定各層面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并相應(yīng)確定管控內(nèi)容。

4.設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)。該研究基于內(nèi)部審計(jì)視角，從風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)出發(fā)，設(shè)計(jì)出若干評(píng)價(jià)要點(diǎn)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)。

以此構(gòu)成了公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)框架，其中第四項(xiàng)是該框架的核心部分，如圖1所示：

圖1整體框架

（二）公司整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。電網(wǎng)企業(yè)在投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)方面均承擔(dān)著巨大而又復(fù)雜的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、鑒證職能，仔細(xì)識(shí)別和辨認(rèn)企業(yè)整體、各部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的分布層面、形成原因及可控制程度，并據(jù)此繪制電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)圖譜。

圖2 電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)圖譜

根據(jù)本文研究?jī)?nèi)容，從風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的角度選擇以上14類風(fēng)險(xiǎn)（圖中陰影部分）作為研究對(duì)象，它們對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)的效率、效益以及合法性等都有著更為直接的影響。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系構(gòu)建。根據(jù)以上14類風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。該項(xiàng)研究從風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)一步延伸至各單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。總目標(biāo)和各單項(xiàng)目標(biāo)共同形成完整的目標(biāo)體系，引領(lǐng)著風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工作的開展。

圖3 風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系

（四）風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)的確定。風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)最終落實(shí)到具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，需要系統(tǒng)梳理電網(wǎng)企業(yè)各層次、各類別的業(yè)務(wù)流程，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)選擇的依據(jù)一是在崗位責(zé)任轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)設(shè)置，二是在業(yè)務(wù)流、命令控制流、信息流交匯處設(shè)置。根據(jù)以上原則，風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)設(shè)計(jì)至少包含以下六種類型（見表1）：

表1風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)設(shè)計(jì)類型

（五）內(nèi)審視角評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定。內(nèi)審部門依據(jù)前文確定的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)及控制內(nèi)容對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)際執(zhí)行中，審計(jì)人員立足于各單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)設(shè)計(jì)出若干項(xiàng)具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)，并給出相應(yīng)評(píng)價(jià)方法和可能的評(píng)價(jià)結(jié)果。

由于風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)分為兩種類型，即基于風(fēng)險(xiǎn)管理綜合結(jié)果的評(píng)價(jià)和針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)價(jià)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)分為兩大類：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理綜合結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)。它是一系列針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作或過(guò)程的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)的總稱。風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括定性和定量的指標(biāo)兩種，通過(guò)對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理流程評(píng)價(jià)指標(biāo)。它是一系列直接針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作或過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)的總稱。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的質(zhì)量，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量，它直接決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)管理流程評(píng)估可以從風(fēng)險(xiǎn)管理制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行評(píng)價(jià)兩方面著手。

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理制度評(píng)價(jià)指標(biāo)。該評(píng)估指標(biāo)主要針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)管理制度中的缺陷，包括完整性缺陷和有效性缺陷兩類進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而為風(fēng)險(xiǎn)管理制度的改善提供依據(jù)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)。該評(píng)價(jià)指標(biāo)則針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的具體執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)執(zhí)行層面存在的問(wèn)題。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理本身與內(nèi)審視角評(píng)價(jià)的互動(dòng)。內(nèi)審視角的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)是充分利用審計(jì)專業(yè)技能和優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)更為細(xì)致和具體的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工作。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的改進(jìn)和優(yōu)化，從長(zhǎng)期看，它能定期或不定期地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效開展。所以說(shuō)，內(nèi)審視角的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)交織運(yùn)作，能夠共同促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。兩者的互動(dòng)關(guān)系如下圖。

圖4 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的互動(dòng)

四、小結(jié)

本研究構(gòu)建的整體風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)覆蓋了公司各層面、各部門以及各業(yè)務(wù)類型，以全局化、一體化、前瞻性的方法去評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)，突破了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模式，適應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的環(huán)境和特點(diǎn)。另外，該體系構(gòu)建從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能出發(fā)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和活動(dòng)實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和防范。■

1.高學(xué)余、吳婧婷.2009.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，3。

2.李兆華、楊晨嵐.2011.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)新視野［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，23。

3.[美]R.E.麥格爾.1985.風(fēng)險(xiǎn)分析概論［M］.石油工業(yè)出版社, 12。

4.[美]小阿瑟.威廉姆斯、理查德.M.漢斯.1990.風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)［M］.中國(guó)商業(yè)出版社，11。

5.孟焰、潘秀麗.2006.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究［J］.審計(jì)研究，3。

6.申景奇.2007.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理性選擇——整體風(fēng)險(xiǎn)管理［J］.中國(guó)管理信息化，12。

7.吳水澎、陳漢文.2000.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示［J］.會(huì)計(jì)研究，5。

8.謝榮、吳建友.2004.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展［J］.會(huì)計(jì)研究，4。

9.張振川.2004.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理問(wèn)題探討［J］.會(huì)計(jì)研究，3。

10.周立.2001.金融工程與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.中國(guó)金融出版社，8。