會(huì)計(jì)政策選擇中稅務(wù)籌劃的思路

林志偉/廣東省輕工業(yè)高級(jí)技工學(xué)校

會(huì)計(jì)政策選擇中稅務(wù)籌劃的思路

林志偉/廣東省輕工業(yè)高級(jí)技工學(xué)校

在可選擇的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，通過合理的稅務(wù)籌劃，可以最大限度的減少企業(yè)稅收成本，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有積極地影響。本文結(jié)合會(huì)計(jì)政策選擇，從多方面闡述了稅務(wù)籌劃的思路，并指出了稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)，有一定的參考價(jià)值。

會(huì)計(jì)政策；政策選擇；稅務(wù)籌劃；注意事項(xiàng)

稅務(wù)籌劃也稱稅收籌劃，它是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段，它與會(huì)計(jì)政策有著密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。而如何在可選擇的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過合理的納稅籌劃來(lái)最大限度地減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，是每個(gè)納稅企業(yè)關(guān)心的話題。

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。

（1）關(guān)于折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（2）關(guān)于折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計(jì)算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

2.稅務(wù)籌劃思路。

（1）運(yùn)用不同折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

（2）運(yùn)用不同折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

（3）注意事項(xiàng)。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意下列幾個(gè)問題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。二是關(guān)注通貨膨脹。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。四是要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。企業(yè)所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷。稅法同時(shí)規(guī)定，如協(xié)議、合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10年。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

2.稅務(wù)籌劃思路。在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費(fèi)用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當(dāng)于依法取得了一筆無(wú)息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時(shí)，選擇延長(zhǎng)折舊期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延至減免期滿后計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法一般須具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。

（2）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。每次發(fā)出存貨時(shí)，都是假定發(fā)出的是最先入庫(kù)的存貨，其發(fā)出存貨的單價(jià)也就是最先入庫(kù)的存貨單價(jià)。

（3）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。

（4）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

2.稅務(wù)籌劃思路。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

（1）市場(chǎng)價(jià)格。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)減少，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，達(dá)到延緩納稅的目的；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，可以適當(dāng)降低企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，一般選擇先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。

（2）稅負(fù)期。在物價(jià)上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，減少成本的目前攤?cè)耄髽I(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時(shí)，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，盡量擴(kuò)大當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

現(xiàn)行稅法對(duì)低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對(duì)低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，不需納稅調(diào)整。

2.稅務(wù)籌劃思路。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會(huì)相應(yīng)增加，因此，對(duì)低值易耗品進(jìn)行稅務(wù)籌劃是必要的。對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，無(wú)論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費(fèi)用水平、當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法，以達(dá)到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認(rèn)政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。收入確認(rèn)時(shí)即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營(yíng)收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

2.稅務(wù)籌劃思路。收入的確認(rèn)直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)要求，可以在收入確認(rèn)的時(shí)間上進(jìn)行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時(shí)間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。（1）未收到的貨款，不開發(fā)票也不確認(rèn)收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款或直接收款，可以避免提前確認(rèn)收入而納稅。（3）不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，達(dá)到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達(dá)成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對(duì)簡(jiǎn)便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

1.合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策，必須首先符合我國(guó)的稅法、會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的要求。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自己企業(yè)的實(shí)際情況和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，選擇適合的財(cái)稅政策。政策一旦確定后，一定的時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，否則會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

3.稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學(xué)、合理、長(zhǎng)久地發(fā)展下去。

八、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)政策的選擇中，進(jìn)行稅收籌劃還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述，未提及的方面都值得我們?nèi)パ芯亢吞接?。因?yàn)槎愂栈I劃不同于偷稅、漏稅，它是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇，所以每一位理性的納稅人都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，謀求最大的稅收利益。

[1]王曉玲.對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010（03）.

[2]黃梅.基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2012.