淺議財政資金的會計處理

劉愛紅/黑龍江省寧安市財政局

淺議財政資金的會計處理

劉愛紅/黑龍江省寧安市財政局

國家社會資金中，財政資金具有非常重要性，其有效的推動了社會資金的動作，同時也使社會資金發揮出了更好的經濟效益和社會效益。企業在取得財政資金的途徑較多，但其在會計處理上卻存在著特殊性。本文對財政資金的分類進行了分析，并進一步以財政資金的會計處理進行了具體的闡述。

財政資金；分類；會計處理；企業財務通則；政府補助準則

前言：通常所說的財政資金都是以稅收收入和國企上繳的一部分稅后利潤。其以國家財政為中心，包括各級政府的財政收支，同時也包括與國家財政有關的企業、事業和行政單位的貨幣收支。財政資金可以說是國家社會資金的主導，可以在很大程度上影響到社會資金的運作。當企業獲得財政資金時，其在會計處理上卻存在著特殊性，所以本文對財政資金的會計處理進行闡述。

一、財政資金的分類

財政資金的主體主要來自于國企上繳的部分利潤，同時還包括稅收收入，而在支出過程中，則以國家財政為中心，主要用于中央政府、地方政府、與國家財政相關的事業、行政和企業的貨幣性支出。

（一）財政資金的具體分類

1.國家投資。該項財政資金應按國家有關規定增加資本，確認為權益，計入到企業實收資本或股本會計科目中。如果國家投資超過注冊資本應作為增加國有資本公積進行會計處理。

2.投資補助。該項財政資金應確認為權益，計入實收資本或資本公積，全體投資者對于這部分資金均具有享有權，但是如在撥款時有特殊規定權屬的，應遵照規定執行。

3.專項經費補助、貸款貼息。該項財政資金分兩種情況進行會計處理，一是這部分資金已形成資產，應作為遞延收益；二是這部分資金未形成遞延收益，應計入當期收益。

4.政府轉貸、償還性資助。該項財政資金是指資金使用后需返還本金，應確認為負債，計入其他應付款或長期借款。

5.補救損失、彌補虧損以及其他形式的財政資金。該項財政資金屬于國家對企業實施扶持、救助的費用支出，應計入當期收益或遞延收益。

（二）劃分財政性資金的注意事項

企業取得的來自政府及其他有關部門的資金均屬于財政性資金；即征即退、先征后返、先征后退均屬于稅收優惠政策的一部分，由稅務部門足額征收，再由財政部門或稅務部門退還已征全部或部分，這部分以優惠形式存在的稅種，應計入企業當年收入；獲得直接減免的稅種，應計入應稅收入的僅限于增值稅，其他稅種不得計入；由于出口退稅屬于進項稅，是企業購貨時已承擔的部分，不屬于實現的稅收，所以出口退稅不計入收入。

二、財政資金的會計處理

目前企業取得財政資料的形式較為多樣，但對于各種形式的取得方式，企業在進行會計處理時就將其歸為三類，分別為權益類、負債類和損益類。而在這三類會計處理時，其中對于權益類財政資金，其在會計準則中并沒有進行明確的規定，所以在實際會計處理時則應該以《企業財務通則》中的相關規定為依據。對于負債類財政資金在進行會計處理時則要簡單得多，其處理方式類似于銀行借款，當企業取得資金時就做為負債處理，如果還有使用利率，則需要按財務費用來進行處理。而對于損益類財政資金，由于是無償性支出的，所以在進行會計處理時需要按照收益法的總額法來進行。財政資金的具體會計處理方法如下：

第一，企業收到的財政資金，如果屬于國家直接投資或是資本投入性質的財政資金，那么這些投入的資金的投資者則當屬于國家，所以在進行會計處理時，則應應借記“銀行存款”，貸記“實收資本—國家資本”。如果所收到的財政資金其金額超出了企業注冊資本金那么就需要借記“銀行存款”，貸記“資本公積—資本溢價”，而且對于增加的實收資本，則需要由會計師事務所對其進行驗資，并出具具體的驗資報告。

第二，企業取得的投資補助性財政資金，包括公共基礎設施投資項目補助、公益性投資項目補助、科技研發項目投資補助等，企業應以政府部門下達的文件規定為依據，借記“銀行存款”，貸記“資本公積”或“實收資本”，并由會計書事務所對增加的實收資本出具驗資報告。

第三，企業所取得的財政資金如果為財政性補助，而這部分資金由于是國家對于企業特定的經濟活動所支出的補償性資金，所以在進行會計處理時則需要根據政府補助準則來進行，通常會分兩種方式來對其進行會計處理：

一類是與收益性相關的政府補助的會計處理。如果企業收到的是用于補償企業以后期間的費用或損失的政府補助，應確認為“遞延收益”，在項目收益期內按配比原則進行分期結轉收入，應計入“營業外收入”科目；如果企業收到的是用于補償企業已發生費用或損失的政府補助，應直接確認為當期損益，計入“營業外收入”。

另一類是與資產相關的政府補助的會計處理。企業在收到這部分款項時，應及時確認為遞延收益，并在相關資產的建設過程中，通過“在建工程”、“貨幣資金”等會計科目核算，且遞延收益科目余額不變。

第四，企業收到政府轉貸或償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，應在收到款項時借記“銀行存款”，貸記“長期借款”或“其他應付款”，如果該款項需要利息及其他費用支出時，應當計入財務費用。

第五，當政府作為企業所有者的身體，將專項或是具有特定用途的資金投入到企業時，企業在進行會計處理時則需要借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。而這部分資金如果用在工程項目時，則需要借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。而工程項目竣工后，其工程結束后對于長期資產的部分，則需要借記“專項應付款”，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”；而對于沒有形成長期資產的部分，則需要對其進行核銷，這時在會計處理時則需要借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等。而企業收到的這部分財政資金如果存在的結余的情況，則需對結余款額進行返還，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。而當這部分資本溢價轉增實收資本或股本時，則借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，同時還需要對增加的這部分實收資本進行驗資，由會計師事務師驗資完成后出具報告。

第六，企業所取得的財政資金，其需要根據資金不同類型而決定是否需要繳納稅款，但都會先收取稅款，然后再進行退還稅款，而當企業收到稅收返還款時，這時在會計處理上應該借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。企業收到增值稅出口退稅的款項時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款―出口退稅”。

三、結束語

企業在取得財政資金時，其在進行會計處理時需要區分資金的不同類型，從而采取相關的規定進行處理，而且在處理過程中還要對企業所得稅的應稅范疇進行確定，從而進行合理納稅。

[1]李曉旭.宋芹.楊旭.企業取得財政資金的會計處理[J].國家商務財會.2011(1).

[2]李東.淺談企業收到的財政資金應如何進行財稅處理[J].科學與財富.2011(2).