高校后勤部門主要領導經濟責任內部審計的思考

雷瑩LEI Ying

（長江大學審計處，荊州 434023）

（Audit Department of Yangtze University，Jingzhou 434023，China）

0 引言

高校后勤是高等教育體系不可或缺的重要組成部分，對高校的發展起著重要的作用，是高校實現人才培養、科學研究和社會服務的必要支撐。隨著高校后勤部門改革的深化，后勤部門的基本目標被確立為：以“三服務、兩育人”為宗旨，以社會化服務為方向，強化經濟核算、提高經濟效益，努力創造條件，逐步做到管理科學化、服務商品化，形成自我發展、自我約束的運行機制，建立具有中國特色的社會主義大學現代后勤管理和服務體系。

1 后勤部門的現狀

在資源配置方面：所用的房屋建筑物歸高校所有，大部分的管理人員由高校委派，人員編制歸高校管理，對按規定完成學校一定的后勤工作任務的經費，由學校從預算內經費給予撥款補助。

在財務管理方面：執行高校現有的各項經濟管理制度與辦法，多數高校的后勤部門未進行獨立注冊，財務核算和資金管理，既有一級財務核算也有二級財務核算方式。

在服務內容和效益方面：服務群體主要為在校學生和教師，區域主要集中在校園內；在效益上，既要注重經濟效益，同時又要注重社會效益。

2 后勤部門經濟責任審計的主要指標

根據黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定（中辦發[2010]32 號）和教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知（教財[2011]2 號），目前各高校對經濟責任內部審計都做了明細規定。筆者所在的學校近期就開展了對后勤部門主要領導經濟責任內部審計，審計主要從財務收支狀況、預算執行情況、與財務收支相關的內部控制的設置和執行情況、往來款項清理情況、職工收入情況、任期個人收入及廉潔自律情況、固定資產管理和使用情況、會計基礎工作情況等8 個主要層面指標對后勤部門主要領導干部進行了經濟責任審計。

①財務收支狀況審計。該部分主要內容包括：會計核算制度是否統一準確；各項財務收入、支出是否真實、合法；各會計要素是否按會計準則或會計制度的要求進行確認、計量和報告；是否專款專用；校撥補助經費是否按規定使用。

②預算執行情況審計。主要針對校撥補助經費的預算是否合理，是否按預算項目執行方面；后勤部門服務收入、經營收入、其他收入的收支預算編制的合規性、合理性和科學性的審計。

③與財務收支相關的內部控制的設置和執行情況審計。此指標主要是從經濟責任人在任期間，被審計后勤部門各項經濟管理制度的內容是否健全、執行是否有效。內容涉及采購、存貨、成本費用、收費、合同，內部監督檢查等方面。

④往來款項清理審計。主要是從財務管理角度出發，審查后勤部門往來款項清理是否及時，其他應收款掛帳數額是否較大，時間過長，是否為單位潛虧埋下了隱患等。

⑤職工收入情況審計。此指標主要是反映被審經濟責任人在任職期內，由于管理、決策等活動產生的經濟效益的一方面體現，另一方面也是督查有無違規發放各項補貼、福利等情況發生。

⑥任期個人收入與廉潔自律情況審計。此指標是從被審經濟責任人被審計期內個人收入情況入手，反映有無利用職權便利獲取不正當利益的行為；有無利用職權侵占、侵吞、挪用國有資產行為；有無將個人消費在部門中報銷的行為等。

⑦固定資產管理和使用情況審計。此指標是為了監督與評價后勤部門在固定資產內部控制的存在性和有效性，促進后勤部門在固定資產的購置、記錄保管、維護保養、報廢處理等環節完善管理，降低風險，是否做到安全完整、保值增值。

⑧會計基礎工作情況審計。此指標是為了考核被審計單位對會計工作的重視程度；會計資料是否真實、完整；會計內部監督機制是否健全；會計檔案管理是否規范等。

3 后勤部門經濟責任審計發現的問題

3.1 收支預算編制的準確性和科學性不足 高校的后勤部門主要收入為：補助收入、服務收入、經營收入、其他收入四大類。補助收入是學校預算撥款，故預算收入執行率較好，支出預算存在不按預算項目執行情況；后勤服務收入、經營收入、其他收入因預算編制在后勤部門，故預算編制的科學性和績效性不足，比如筆者了解到的某高校后勤部門2011年至2013年的服務收入，均超當年預算收入，平均高達152.2%，原因是飲食服務和維修收入在預算編制時，過于謹慎保守，以便完成當年考核任務；而經營收入在編制預算時又過于樂觀，至使三年收入全部沒有達到預算收入要求，2012年時僅為預算的59.8%；而其他收入則沒有預算。

在支出預算方面，預算編制質量也不高，未嚴格按項目或科目編制支出預算。還是上面所講到的高校后勤部門，其在除2011年控制在預算內外，其余2012年、2013年均超預算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考慮不全。

3.2 往來款項清理不及時 在審計中我們發現，后勤部門的往來帳款存在金額大、時間長、費用掛帳、多頭掛帳等問題，筆者所在學校后勤集團審計時就發現應收及暫付款和應付及暫存款中均有3年以上帳齡的往來款，分別為29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是責任主體不明，領導重視度不夠高，部分還涉及到個人利益，至使清理無法通順進行。

3.3 固定資產管理安全完整、保值增值不夠 在審計中發現，后勤部門按規定定時進行全系統的資產清查盤點的不多，因后勤部門下設的部門多，設備多且分散，至使后勤部門的資產管理難度較大。比如：某高校后勤部門登記在“飲食服務中心”中的資產未按使用地點、使用人進行區分登記，也沒有按各校區、各使用食堂分組，且這些資產實際使用中在各校區之間調撥、借用，流動性較大，造成盤點困難，責任人無法落實，部份原粘貼的資產標簽卡片已掉落、模糊，無法辯認等。后勤部門對應建立的資產管理臺賬資料較簡單，實際使用部門未建立資產使用管理臺賬，無法進行進一步核實。這些對后勤部門整體資產管理及綜合利用會產生不利影響。

3.4 學校財務對后勤財務的監管不到位 學校財務處作為學校的一級財務，對后勤部門二級財務有監督和指導的管理職能，但在審計中發現，學校財務處并沒有對這一職能執行到位，未能做到定期對后勤財務進行檢查監督，對后勤財務在管理中出現的問題也未能及時給予發現和更正。

3.5 會計基礎工作的水平有待提高 在審計中我們發現，后勤部門會計基礎工作存在部分問題。比如：未按會計制度取得原始憑單，致使原始憑單不真實、不合規和不合法；會計制度既有企業會計又有事業會計，不統一；違反“現金管理條例”，超額支付現金；坐做坐支問題；內控制度不健全，擅自擴大開支范圍；錯列科目；會計檔案歸案不及時、不規范等。

4 對后勤部門經濟責任審計發現問題的建議

4.1 科學合理地編制預算 后勤部門應根據以前年度各項收支的實際情況，取其平均值，分析各年度收入形勢走向，制定出一個合理的收入目標，并將其與年度考核結合，制定相應的獎懲制度；支出預算也根據以前年度實際支出情況，全面預算，從項目到明細科目，以保證支出預算的科學性、完整性，并嚴格執行預算，以確保預算不超。學校財務處對后勤集團的預算應予以復審和指導。

4.2 對于往來款，應及時定期清理 每年后勤部門財務部應定期將往來款的情況以書面形式報后勤部門領導，后勤部門領導應匯同本集團相關部門對此進行討論，對后勤集團能處理的往來款項問題形成書面會議經要形式進行處理，對后勤集團不能處理的事項，應提交學校領導及相關部門進行處理。

4.3 加強固定資產的管理 后勤部門應每年進行資產清查工作，因筆者所在學校校區多，范圍大，后勤部門可采取分批分區進行資產清查，也可聘請咨詢公司來做；另后勤部門除在總部設資產管理員，建立資產管理明細臺賬外，還應分區設立資產管理員，建立各區資產明細臺賬，利用校園網聯網互通信息，以便固定資產做到賬賬相符、賬實相符。

4.4 加強對后勤集團財務的監督、管理和指導 學校財務處應制定相應管理制度，匯同相關部門對學校所有二級財務定期檢查、監督，并對檢查情況進行匯總和通報，對檢查發現的問題形成書面提出整改意見，提交主管領導審批，督促和指導后勤部門財務進行整改。

4.5 加強會計基礎工作，提高后勤部門財務人員業務水平 ①加強原始憑單的取得、填制和審核的規范性。通過對原始憑單取得、填制的審核，發現改正錯誤，以保證會計信息的真實性；②合理設置會計賬簿。2012年12月19日，財政部、教育部以財教〔2012〕488 號印發《高等學校財務制度》。該《制度》分總則、財務管理體制、預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、成本費用管理、財務清算、財務報告和財務分析、財務監督、附則14 章76 條，自2013年1月1 日起施行。財政部、原國家教育委員會1997年6月23 日頒布的《高等學校財務制度》予以廢止。后勤部門可按此制度制定符合自身特點的會計賬簿；③加強會計檔案的資料的管理。建立健全會計檔案的立卷、歸案、保管、調閱和銷毀等管理制度，指定專人負責，真正做好會計檔案管理工作；④做好后勤部門會計人員的繼續教育培訓和道德建設工作。后勤部門應加強本部門會計人員的繼續教育培訓工作，抓好崗中培訓是重點，通過參加各種形式的學習，對會計人員多角度、多層次地進行各項財經新知識、新法規、新制度的培訓，提高后勤部門財務人員的業務水平；通過學習，不斷提高會計人員自身道德修養，相互督促，真正做到堅持原則、客觀公正、誠實守信、廉潔自律，為高校師生做好服務工作。

[1]李翠珍，朱守真.高校后勤部門經濟責任審計的指標體系研究[J].高校后勤研究，2013（3）.

[2]唐兆珍.公立高校后勤集團領導干部經濟責任審計探析[J].財會通訊，2012（1）.

[3]甄玉新.中國審計網.2009/11/17.