淺析財務會計與稅務會計兩者的差異與協調

安 哲

（微山縣付村鎮高煤公司 財務科，山東 微山 277600）

1 財務會計與稅務會計的基本模式

會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業實施征收管理，更主要著眼于現實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。

2 財務會計與稅務會計的主要差異

2.1 操作方式的不同

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，可以依據相關的法則并結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。

2.2 核算的依據不同

財務會計的核算依據是企業會計制度和會計準則，按照會計制度與會計準則的程序和方法組織會計核算和提供信息。但會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方法，以致出現不同的會計結果，這是會計方法靈活性和會計準則、制度具有彈性的正常表現；而稅務會計的核算依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統一性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規則。

2.3 收支確認范圍和標準不同

就財務會計而言，為全面、真實地反映企業的財務收支狀況，企業發生的一切收支事項均要按其業務性質列入有關的會計賬戶中；而稅務會計則必須按稅法的要求，將稅法規定的收支事項列入有關的會計賬戶中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規定的收支事項，即使是企業已實際發生的收支事項，也不得列為納稅所得的構成要素。企業自產自用產品，在財務會計中不計入收入，計入相關支出；而稅務會計則視同對外銷售處理。財務會計規定可以據實列支的項目，稅務會計則不允許據實列支，稅務會計對財務會計的列支標準給予了嚴格細致的限定。工資性支出，財務會計允許一切工資、獎金計入成本費用，但稅務會計中規定了計稅工資標準，企業實發數超出計算標準的要作為納稅所得計算。

2.4 處理會計事項的基礎不同

會計處理一般有兩種：一種是收付實現制，另一種是權責發生制，財務會計應該遵循權責發生制原則，強調收入是否實際發生，以及收入與費用相配比。會計上確認的收入不等于企業增加的現金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業的現金流出量，企業各期的會計利潤也不代表當期可支配的凈現金資源；稅務會計由于體現了稅收強制征收的特性，不強調在主體上以權責發生制為依據來確定企業的應納稅所得額，稅務會計在規定各項目的征收細則時，則表現為權責發生制與現金收付制并用。

2.5 核算的會計要素不同

一般來說，財務會計包括資產、負責、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，要素無主次之分，都是會計對象的具體化，其反映的內容是圍繞六大要素進行的；稅務會計包括應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、扣稅費用與財務會計的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能存在差異。

3 財務會計與稅務會計的協調發展

3.1 財務會計與稅務會計協調發展的原因

財務會計與稅務會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務來講，如果分離程度比較高就會出現一些不好的影響。對于謹慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業帶來所得稅征管方面的困難，當然，分離程度較高也給政府稅務部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。

3.2 稅法應放寬對企業會計方法的限制

放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業更新技術和增強競爭力，同時，稅法應該有限度地放寬企業對風險的評估，這樣才能保證企業抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業利用會計政策而達到調節納稅、偷稅漏稅的目的，可以規定企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范，也可以規定政策使用年限或處罰條例。

3.3 會計處理方法上的協調

會計的核算要依據稅法的規定，而稅法的規定，也要考慮到會計原則。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業應納稅款通過會計系統予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。

稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發展的產物，財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充，財務會計統攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。

總之，財務會計和稅務會計既有一定的區別，也是相互聯系的。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異，但兩者的差異不能立即消失，財務會計與稅務會計的差異是客觀存在的，我們應該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，而應該各自遵循自身的規律，在理論上不斷創新，在方法上不斷完善，使二者科學、健康地發展，因此，必須合理分析企業會計制度與稅法之間的差異，并且結合當前的經濟發展形勢選擇最可行的協調模式，進一步完善企業的會計制度和稅收法規。

［1］林旭東.稅法和會計制度的差異及協調方法[J].

［2］王麗梅.財務會計與稅務會計的主要區別[J].

［3］吳康為.財務會計與稅務會計的差異與協調[J].