本量利分析在科室經濟運行分析中的運用

□姚燕娟YAO Yan-juan 徐圓圓XU Yuan-yuan 陳海聰CHEN Hai-cong

成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院和其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。成本核算作為一種管理手段，其本身不是一種產品，更不會產生直接的效益。如何做好成本核算結果的分析工作，真正發揮成本核算的管理效益，應引起各醫院管理者的重視。

醫院開展成本核算的現狀

我院成本核算工作起步于2003年，2006年開始引進聯眾成本核算系統，實現了會計核算與成本核算并軌作業。經過10余年的探索和發展，我們積累了大量的基礎數據，現已能按新制度的要求核算院級成本及科室成本，并規范編制各類報表。但目前有關于醫院成本管理的研究多集中在成本核算，而對成本分析的研究相對較少。科室是醫院經營運作的載體，對科室成本核算進行經濟運營分析，能認識科室成本的變動規律，尋找成本控制點，降低科室運營成本，提高科室效益。

本量利分析相關理論

1.本量利分析的概念。本量利分析又稱CVP分析，保本分析和盈虧平衡點分析。是成本、業務量和利潤分析的簡稱。通過對成本、業務量和利潤三者關系的分析，建立數學模型和公式，可為會計預測、決策和規劃提供的一種定量分析方法。盈虧平衡點是指收入和成本相等的經營狀態，用業務量來表示這一經營狀態即保本工作量或保本收入。

2.相關計算公式

貢獻毛益＝業務收入－變動成本；

單位貢獻毛益＝單位收費水平－單位變動成本；

保本工作量＝固定成本/（單位收費水平－單位變動成本）；

安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點銷售額。

本量利分析及應用

1.成本核算中相關成本分類

1.1 固定成本與變動成本。固定成本，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。在醫院成本核算中，一般把人員經費、固定資產折舊等納入固定成本的范疇。變動成本是指成本總額隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，包括水電消耗、衛生材料消耗和辦公費等等。

1.2 直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫療服務活動而發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。如科室的人員經費支出、衛生材料支出及固定資產折舊等。間接成本是指為開展醫療服務活動而發生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。在醫院成本核算中，本著“誰受益誰承擔”的原則，將各項間接費用按照一定的標準分配至各個成本核算單元。間接成本主要包括管理費和輔助服務成本等。如院辦公室、醫務部及人力資源部等行政部門，我院按照科室人員系數將管理費用分攤至各核算單元。對于門診收費處和供應室等輔助服務科室，我們分別按照門診人次和消毒量來分攤成本。

2.本量利分析。本文以2013年浙江省臺州醫院重癥醫學科的成本核算數據作為分析對象，根據成本變動性態，區分了固定成本和變動成本。由于目前我國醫療付費是按項目付費結算模式，為方便醫院醫療服務的計算，根據醫療活動的規律，確定實際占用床日作為重癥醫學科的工作量指標進行分析。

2.1 重癥醫學科相關財務數據資料詳見表1。

表1 2013年重癥醫學科相關財務數據資料

2.2 不同情況下的保本工作量詳見表2。

表2 2013年重癥醫學科保本工作量

2.3 分析。(1)在業務收入來源為醫藥收入的情況下，重癥醫學科的年保本工作量為12943床日，比2013年實際住院床日增加4651床日，意味著在現有床位的基礎上，床位利用率需達到148%才能達到盈虧平衡。(2)業務收入僅為醫療收入的情況下，重癥醫學科的年保本工作量為14340床日，保本醫療收入為2796萬元，比實際工作量和收入增長73%。在現有床位的基礎上，床位利用率需達到164%才能盈虧平衡。由于2014年開始取消了藥品加成，醫院只能按藥品進價將藥品提供給病人，因此不含藥品收入的本量利分析更有參考價值。在現有醫療收費標準下，重癥醫學科的業務收入只能彌補變動成本支出，而不能完全彌補固定成本支出。重癥醫學科在現有床位的情況下，

不管科室如何努力，都不可能達到盈虧平衡。

結束語

本量利分析，通過剖析成本、工作量、結余三者的關系及規律，從而計算出全院及各科室的保本工作量，有助于幫助醫院及科室分析盈虧原因，規劃目標利潤，預測未來的經營水平。面對激烈的市場競爭，醫院自身要不斷努力探索和挖掘盈利空間，通過合理使用藥品和耗材，降低變動成本，積極開展新項目、新服務，吸引更多的病人，加強成本控制，杜絕浪費等等，增強醫院的競爭能力，促使醫院又好又快的發展。

1 王嵐，薛琴，唐寶國.本量利分析法在醫院成本分析中的應用[J].江蘇醫藥，2012,38(24):3049-3050

2 湯建鳳.醫院全成本核算中的本量利分析[J].財會月刊（綜合版），2012,(1):51-53