供電企業標準作業成本應用研究

●張春虎

供電企業標準作業成本應用研究

●張春虎

文章采取了規范分析與實證分析相結合等方法，較為全面地回顧了國內外相關文獻，重點汲取了目標成本管理、標準成本管理、作業成本管理論等經典價值理論的重要思想，得出以上理論在實際應用都存在一定的局限性，指出工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種，而是分析它們各自的特點，結合供電企業實際的生產特點靈活使用。在剖析供電公司的成本現狀和問題的基礎上，分析供電公司實施標準作業成本管理的優勢,并結合實踐闡述了供電公司實施標準作業成本應關注的問題。

供電企業 標準作業成本 相關文獻

為滿足外部監管要求，改善企業經營狀況，提升公司成本精益化、精細化和標準化建設水平，供電企業必須高度認識成本管理的重要性，建立一整套理念先進、規范統一、可操作性強的成本管理體系，來增強企業進行全員、全方位、全過程成本管理，提高企業競爭力，滿足企業集約化、扁平化、專業化管理需求，保持企業持續健康發展。作業的標準成本管理正是基于發揮其中的重要抓手和引導作用而被提出和建立起來。

一、成本管理理論概念

目標成本管理是根據事先確定的成本目標進行企業成本管理的一種有效方法，一般包括成本預測、控制、考核、激勵等內容，是企業目標管理的重要組成部分。標準成本是指單位標準產品的估計成本，它是企業根據特定條件，實現預計應該能達到的成本目標。作業成本管理以作業成本計算為基礎，作業消耗資源，產品消耗作業。

目標成本法在產品動手設計之前，就有了一個明確的成本目標，這個目標必須達到，缺少人性化因素、技術創新和管理創新，資源配置不夠優化；標準成本法推行的難題是各層次事先合理標準的確定以及標準與預算制定時成本庫過于濃縮、基礎單一，導致產出與成本之間的因果關系微弱，使成本控制的效果弱化；作業成本法工作量大，企業作業過程復雜，作業中心多，成本動因基礎數據收集的工作量非常大，計量成本高，限制了它的迅速推廣應用。

以上分析可見，在實際應用中，上述三種方法都有一定的局限性，工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種。通過標準成本制度建立作業層次的標準成本，逐步有選擇、有重點地完成作業成本管理，實現在標準成本制度下的作業成本管理，發揮二者的管理優點，既保證了企業成本目標的實現，又使企業避免過高地推行成本的產生，是比較適合大型企業的一種成本控制方法。

二、供電公司成本特點

1.實行收支兩條線管理。供電企業實行收支兩條線，電費收入全額上繳上級單位，支出均由上級單位統一核定劃撥。

2.產品單一，所有成本均計入生產成本。由于電能不能長期貯存，供電企業是輸電、配電、售電同時進行的；同時，由于產品單一，供電企業的行政管理和營銷服務成本未單獨核算，而是實行全部成本法,計入生產成本。

3.成本結構中可控成本所占比例較小。供電公司的工資計劃、電網的投資決策和折舊政策均由上級單位核定的，因此工資和折舊對于供電企業而言，缺乏控制手段。

4.成本和售電量缺少相關性。供電公司的供電成本主要分為五類：折舊費、職工薪酬、材料費、修理費和其他費用。職工薪酬的多少取決于單位人數和工資政策，折舊費的多少取決于折舊政策和資產價值，材料費的多少與材料的市場價格和電網的故障情況及有關，修理費用由材料價格和電網設備的檢修周期決定，因此，供電成本水平與售電量間缺乏相關性。

三、供電企業成本管理模式的弊端及實行標準作業成本管理的優勢

供電企業作為資金、技術密集型企業，初始投資大、運行成本高,成本管理主要缺陷在于成本控制忽視成本動因，主要關注在成本總額控制和事后考核，成本控制前移不足；此外，成本精細化、標準化管理水平也有待進一步提升。而標準作業成本管理的要求正好可以彌補以上成本管理的缺陷，供電企業實行標準作業成本管理具有以下成本管理優勢：

1.滿足成本管理精細化需求。一方面，通過實施標準作業成本管理，將管理目標與具體的生產作業結合起來，建立以作業為導向的成本管理機制，將成本管理貫穿到企業的所有工作流程中；另一方面，通過建立作業動因，將經營管理的責任落實到各級管理部門，將成本標準、成本指標層層分解，便于考核，與成本業績掛鉤。

2.有利于成本集約化管理。標準作業成本管理的重要內容是制定統一的成本費用定額，而制定統一的成本費用定額有利于把握成本動因和成本結構，有利于提高預算編制的科學性、合理性和公平性。此外，通過建立科學統一的成本標準，便于企業之間橫向對比，有利于單位了解自身水平，發現成本管理中的薄弱環節，找出與先進企業的差距，從而加強管理，提高成本管理水平。

3.有利于全員參與，規范企業員工的工作行為。在制定標準作業成本時，需充分發揮管理者和一線職工的作用，因為標準作業成本的執行涉及到每一位員工，不論是企業領導還是一線員工，每個人都負有成本控制的責任與義務；另外，標準作業成本管理的實施能有效地規范企業員工的工作行為，使員工從以往繁重的工作中解脫出來，把更多的精力投入到分析和管理中去，提升了工作效益，提高了管理的可操作性，進而實現企業流程優化、降本增效的效果。

4.有利于事前計劃，事中控制。標準作業成本作為編制預算的基準，可保證預算的編制更加科學和可行，發揮預算對經營管理的控制功能。通過應用標準作業成本，可以及時發現不正常的成本支出，并迅速做出處理意見，確保預算安排與實施可控、能控、在控；另一方面，通過對財務與前端業務預算和業務執行情況的對比分析，深入查找預算差異的原因，及時調整業務經營活動和經營策略，提高公司決策的科學化、合理化水平。

5.有利于事后評價和分析。標準作業成本管理的實施使成本管理評價決策的依據更充分，通過對比實際成本與標準作業成本，分析其差異，可以評價相關人員的業績，并且透過其原因，做出相應決策；另外，通過分項目、分部門進行分析，有助于落實責任，追根溯源，找出業務和管理動因，消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，提高成本分析的廣度和深度。

6.有利于財務信息化相輔相成。實施標準作業成本法可以與財務信息化發展相互促進，一方面，財務信息化的發展要求企業管理標準化；另一方面，標準作業成本制度要求必須建立在精細的計量管理和較高的財務信息化之上。

四、供電企業實施標準作業成本應關注的問題

研究和建立供電公司標準作業成本管理體系，對有效控制整個企業成本費用水平，提高企業競爭力，保持企業持續健康發展具有重要意義。然而實施標準作業成本管理是一個系統工程，它需要企業全員、全方位、全過程參與，需要嚴格的制度和規范作保證，需要所有部門良好的配合，需要先進的信息技術支撐，還需要不斷完善和持續優化。

1.領導重視，全員參與，革新成本管理觀念。企業的生產運營貫穿了企業管理的全過程，涉及到的職能部門眾多，包括生產技術部、發展建設部、物資分中心等，因此，基于作業的標準作業成本法實施，尤其是標準作業成本的制定和更新維護環節需要有管理層的大力支持、各職能部門的共同協作才能準確地完成。同時需要企業組織架構、財務核算體系、部門業績考核體系等管理層的戰略支持和制度保障。然而，供電公司在標準作業成本的實施實踐當中，卻往往在這些前提條件上大打折扣，部分原因可歸結于缺乏管理層實質性的重視與支持；對于系統性地實施標準作業成本體系，財務部門起到的只是協調和最終核算分析的作用，而具體制定和更新標準作業成本在整個標準作業成本體系中具有主導作用，需要眾多相關部門的技術支持。因此，標準作業成本體系的建立和實施是一個系統性的、全局性的工程，它需要企業管理層站在企業戰略高度上予以重視，將企業推進標準作業成本核算和考核機制納入到戰略的層面，使標準作業成本管理體系作為一個至關重要的管理工具在公司內的各個層面實施。

2.優化制度化建設，做好體系保障。標準作業成本工作涉及企業的各個層面和各項業務，制度化建設要發揮強有力的保障作用，對實施標準作業成本管理給予強有力的支持，從上到下全面灌輸標準作業成本管理制度的理念，使標準化成本成為常規工作。一方面繼續以業務流程為導向，全面系統地梳理現有規章制度，制定財務與生產、計劃、物資、人資、基建等方面業務應用規范，積極開展作業成本試點，全面應用標準作業成本體系；另一方面緊抓SG—9000試點，全面梳理內外部財務管理制度，初步建立權責明晰、規范高效的財務業務流程，實現規章制度對財務管理工作的全覆蓋，做到工作流程環環相扣，工作標準處處明確、崗位職責個個清晰。

3.加強信息化建設，做好技術支持。一是整合系統，加強系統集成。通過與計劃系統集成，實現預算編制與項目儲備庫對接；通過充分利用SAP系統功能和一系列系統的增強開發，實現財務與項目、物資、生產、人資等模塊的信息共享；通過與設計管理平臺集成，抓住設計源頭，盯緊業務標準和預算定額；通過采用物資超市模式，實現物資收、發、存與財務收、支、余的聯動和統一，使標準體系中的物料消耗價格能夠得到及時更新。二是建立標準作業成本信息庫，實施固化典型項目庫及其業務標準，實現計劃和預算的在線編制，進一步加強戰略規劃、業務計劃、財務預算的銜接和緊耦合。三是通過數據倉庫和挖掘技術進行標準作業成本差異分析，建立成本分析模塊，通過數據挖掘進行成本差異分析，作為成本控制考核的依據。

4.優化標準化建設，做好業務支撐。進一步完善成本分類，優化支出標準。與生產業務緊密結合，提升標準作業成本的應用深度；按照省公司標準作業成本總體框架，對動因體系和標準體系進行固化和細化，優化業務流程，結合“五大”體系建設，盡快梳理形成公司系統“集中統一、內容完整、運轉順暢”的業務流程標準；全力推進市、縣層面的標準化建設，重點統一預算編制、資金支付、會計處理等業務流程，盡快形成市、縣統一的、內容完整的、運轉順暢的流程標準，提升增值作業的成本水平，消減非增值作業的成本，進一步優化企業的成本效益水平。

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（作者單位：江蘇省電力公司淮安供電公司 江蘇淮安 223002）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）11-129-02