基于審計獨立性的高校內部審計機制研究

●李金甜

基于審計獨立性的高校內部審計機制研究

●李金甜

獨立性是高校內部審計順利開展的根本保障，內審工作只有堅持審計機構設立獨立、審查過程獨立、審計結果獨立，才能提高審計地位，發揮審計職能。文章從審計獨立性出發，分析影響高校內審工作的消極因素，結合實際內審工作，就如何增強內審獨立性，順利開展內審工作提出對策和建議。

獨立性 高校 內部審計

高校內部審計工作作為一項重要的監督管理活動，是保證高校辦學資金、教育經費等合理使用的重要手段。獨立性作為審計的精髓，也是高校審計工作的關鍵所在。高校內部審計獨立性一方面是內審部門在提出結論和問題時不受外界不利影響，誠信行事，遵循客觀和公正的原則，保持職業懷疑態度；另一方面是外界在權衡相關事實和情況后，認為審計人員沒有違反誠信原則，出具的審計報告客觀公正。

一、堅持高校內部審計獨立的必要性

1.審計機構的獨立性是樹立審計權威、增加審計力度的保證。高校內部審計機構的獨立性是保證審計工作不受外界干擾，使審計結果能直接向學校相關領導及部門進行匯報，得到領導層的支持和理解，增加教職員工對審計的認知程度，樹立審計權威；審計人員的獨立性關鍵是獨立于被審計單位，不受管理層和其他職能部門的干涉，自覺消除不利影響，有利于客觀的完成內審工作，增加審計報告的可信度。除此之外，審計環境的獨立性也有利于減少審計人員壓力，消除工作顧慮，增加審計力度。

2.審查過程的獨立性有利于減少不合規事項、降低資金風險。審查過程的獨立性是在審計工作過程中，審計人員堅守職業道德，遵循審計制度，對不合規事項著力嚴查，對可能發生的資金風險進行排查，保證工作效率和工作質量。離開了獨立性，審計就形同虛設，高校審計工作的開展也會走向惡性循環，失去監督意義。

3.審計結果的獨立性是保證審計質量、“糾錯查弊”的重要依據。高質量的客觀審計報告，是建立在對審計證據的認真分析和仔細調查之上，審計組在審計過程結束后，出具的審計報告和審計意見在權力部門和被審計單位管理層的重視下，應該及時得到響應。這是保證審計質量，防范于未然的重要依據。審計報告如果被管理層意識左右，缺乏獨立性，之前的審計工作就毫無意義。

但是在實施具體審計的過程中，由于高校內審機構的特殊性，其只是屬于學校的一個職能部門，存在著諸多影響高校內部審計獨立性的消極要素。

二、影響高校內部審計獨立性的消

極要素

（一）內部審計制度缺失

經調查發現，目前沒有規范完善的內部審計制度，僅靠審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》約束，缺乏法律法規的硬性約束。部分高校在審計過程中沒有一套嚴格的審計程序和審計標準，審計范圍及流程也缺乏相應的權威性文件，導致審計隨意性大，人為審計風險增加，審計結果也沒有專門的程序進行上報，易被人為修改，缺乏獨立性。制度的缺失導致內部審計人員在工作過程中無章可循，無法可依，在審計重大問題上得不到有力支持，內審人員的地位和合法權益也缺乏保障。

（二）內部審計機構設置不規范

1.領導不重視。很多高校領導認為，審計部門是學校下設的內部機構，應該完全服從學校需要，它所做的一切也必須為單位服務，極易出現為維護小團體利益，而人為削弱審計監督職能的行為。有些領導沒有創設發展內審機構的動機，只是為了響應中央文件而設立，對內審部門缺乏重視，很少顧及內審工作。目前尚有很多高校的內審部門與紀檢部門合署辦公，有的放在財務、監察或者紀檢部門之下開展工作，這些都嚴重影響了內審的獨立性，阻礙了內審作用的發揮。

2.內審人員素質、業務能力不高。在內審人員的配備上，高校較多出現從其他部門調入教職工或者兼職人員，有些高校審計部門人員配置不合理，人手較少，部分人員不具有審計或相關專業從業資格，具有注冊會計師（CPA）或者內部審計師等證書的人員更是寥寥無幾，部分人員對業務一竅不通，導致審計工作有名無實，同時也易產生關聯關系，這些都造成內審人員及機構的不穩定，不利于內審機構建設。由于缺乏重視，單位很少開展審計培訓及繼續教育，這使得審計工作難以繼續拓展，獨立程度不高。

（三）薪酬和業績評價政策不合理

由于高校內審人員薪酬和業績評價等切身利益直接受單位控制，內審人員的人事調動、工資獎懲不跟工作直接掛鉤，甚至因為得罪個別領導或者部門，對自身產生消極影響。這就造成審計人員消極怠工，不敢審、不愿審或者使審計流于形式，僅僅為了應付上級檢查或者相關文件規定，審計獨立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優秀審計人員的引進，審計人員工資通常按行政人員對待，薪酬低，與其他部門相處較難，這也導致具有專業職稱的人員不愿從事內審工作。

（四）其他影響內審獨立性的不利因素

高校審計工作缺乏獨立性，很多問題的產生都是受私人關系的影響。一方面由于高校審計部門借調人員現象比較普遍，有些審計人員之前在被審計單位會計部門工作，私人關系普遍存在，特別是基建項目審計涉及金額較大，審計人員自身未消除關聯關系等不利影響，直接導致風險的增加和資金的流失。另一方面在進行經濟責任審計過程中，部分被審計領導干部與審計人員關系密切，經濟責任審計只是一種形式，甚至完全以領導的意志為準，成為服務他人，給個別領導干部提供有利證據的附屬。另外審計范圍偏窄、審計方法落后等問題在高校內部審計中普遍存在，這些都導致一些經費管理漏洞及風險不易被及時發現，使內部審計失去監督管理的作用。

三、強化高校內部審計獨立性的對策

1.加強內審法制建設，制定內審實施細則。法制建設為確保和鞏固內審地位十分重要。相關的審計部門應該根據已有的審計法規，加強內審法律法規的制定和完善，使內部審計的獨立性得到法律保障，同時用法律的形式規定內審人員的職責和范圍，為保障內審人員的合法權益提供制度保障；制定相應的內審實施細則，為高校內部審計提供操作指南，高校內審部門依次制定科學的審計流程和標準，并根據被審計部門的業務情況確定審查范圍，使審計工作有法可依，有章可循。法制的健全給內審工作和內審人員提供雙重保障，既保障了內審工作的合法開展，又提高了高校內審的地位和獨立性。

2.健全內審機構，提高內審權威性。為保證內部審計機構的獨立性，高校內部審計機構不能依附于其他職能部門，應當具有一定的權威性。高校內審機構可以有以下四種設置方式：（1）在學校領導之下，與各種職能部門同級；（2）在分管校領導之下，各種職能部門之上；（3）在分管校領導之下，與其他職能部門同級；（4）在財務部門或紀檢部門設置內審機構。以上四種方法在高校內審機構設置中都比較常見。為了提高內審獨立性，我國高校應該采用在校長直接領導下，與其他職能部門同級的內審機構管理體制，確保高校內審部門具備較強的獨立性，有一定的審計權威，提高內部審計工作的高層次地位。

3.加強內審隊伍建設，提高內審人員素質。首先，在內審人員的配備上，應當根據學校審計業務的范圍，合理配備內審人員，避免人手不夠出現把關不嚴的情況；其次應當采用校園招聘或者人員競聘的方式，使內審人員專職化，業務能力強，提高內審人員獨立性，保證學校內審機構的穩定；再次學校應當定期對審計人員開展職業道德培訓，并選派專業素質強的內審人員外出進修培訓，提高內審部門的整體水平；最后學校應當“專崗專設”，使內審崗位設置與專業技術職稱掛鉤，在內審工作崗位上，教職工可以參與職稱評審并享受專業職稱待遇，通過提高薪酬待遇，能夠吸納更多高水平的專業審計人員，提高內審工作的專業性和權威性。

4.轉變審計方式，突出審計實效性。審計工作不應該僅僅局限于事后審計，還應重視事前審計和事中審計，事前和事中審計能有效的衡量被審計單位的風險和效益。加強管理教育資金的劃撥、預算和使用，使審計工作貫穿始終，達到有效監督的作用。在審計過程中突出審計重點，提高風險敏感性，把握審計要素，轉變傳統的審計方式，全面實現計算機審計，提高審計效率和覆蓋面。通過審計工作規避資金風險，促進學校發展，提高審計實效性。

5.采用部分審計外包，彌補內審不足。對于審計機構不夠健全的高校，可根據審計業務和范圍采用部分外包審計方式。因為社會審計具有較強的客觀性，外聘注冊會計師專業能力更強，出具的審計報告也更具獨立性，能夠發揮優勢彌補內審不足。同時高校保留審計機構，可對學校各種經濟事項進行經常性審查。雙管齊下，有利于高校內審工作的效率和質量的提高。

6.重視審計結果，加強審計整改。審計結果的有效性直接影響到內審部門在學校的權威性和獨立性，為避免審計結果被人為改變，學校應當制定《審計結果運用》等規章制度，保障審計結果如實反饋到校領導及相關部門，促進被審計單位整改工作如期進行。內審部門應該安排相關人員關注被審計單位的后續整改工作，及時糾正不合規行為，對違法違規行為不容姑息。在后續審計上，通過認真檢查對被審計單位提交的整改報告，充分發揮審計工作的監督作用。

除此之外，高校內審部門應當注重維護審計網站，公布學校相關的內審工作制度、標準和工作條例，及時把審計結果和審計整改情況在網站上進行披露，使廣大教職工理解審計工作并形成輿論監督氛圍。審計工作的透明化有利于提高學校內審地位，樹立審計形象，提高領導及教職工對審計的重視程度，全校監督更好地增強審計獨立性。

四、結論

內部審計如缺乏獨立性，及時有效的監督便無法實現。高校應當樹立內審意識，提高內審地位，根據自身條件合理配備審計人員，及時發現問題、查找問題、解決問題。審計人員時刻牢記審計職業道德，提高自身業務素質和水平，自覺消除不利影響，使內審發揮應有的監督作用。其他職能部門應積極提供技術幫助，并重視學校內審工作，進一步提升學校內審權威，增加內審獨立性。

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[4]仲明.內審外包——強化高校內部審計的必然選擇[J].中國鄉鎮企業會計，2013（4）

（作者單位：南陽理工學院 河南南陽 473004）

（責編：呂尚）

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1004-4914（2014）11-143-02