關于高校內部控制問題的探究

●季東

關于高校內部控制問題的探究

●季東

隨著高等教育管理體制改革的不斷深入和高校自主權不斷擴大，管理模式也呈多元化趨勢，建立完善的內部控制制度已勢在必行。文章對高校內部管理控制存在的問題及原因進行了剖析，闡述了加強內部控制的必要性，提出了完善高校內部控制的對策建議。

高校內部控制 問題 對策建議

根據現代內部控制理論，高校內部控制的目標是保證辦學的合法性、資產的安全性、信息報告的真實、完整性，進而提升教研活動的效率及效果，確保高校發展戰略、辦學目標得以實現。內部控制貫穿高校教學、科研活動的始終，不僅包括會計系統的內部控制，還包括高校整個管理體制和組織構架的控制。近年來，高等教育進入了高速發展時期，各種資金的投入也不斷增加，辦學風險隨之顯現。高校應建立完善的內部控制機制來應對此風險。但高校內部控制的現狀與現代內部控制的要求有很大的差距，只有充分認識這些缺失，制定相應對策，不斷完善內部控制制度，才能進一步提高高校的管理水平，杜絕國有資產流失。

一、高校內部控制理論概述

1.高校內部控制概念界定。內部控制是指由企業的管理者和全體員工共同實施的，實現控制目標的全過程。這個概念主要是針對企業而言的，但高等教育是一個非嬴利性的系統，其性質較為特殊，所以國內的一些學者將高校內部控制的概念界定為：為確保高校正常的教學、科研工作的順利進行，提高學校的辦學效率，有效降低高校在運行中的各種風險，促進高校實現自身的戰略目標，進而在高校內部管理過程中實行的一系列措施和方法等的總稱。高校的內部控制為其自身的可持續性發展起到“保駕”的作用。

2.高校內部控制的特點。首先，高校內部控制歷經一個不斷發展、完善的過程。它根植于高校的各項管理，并伴隨著工作中不斷出現的新情況、新要求適時地進行整改。其次，高校內部控制是由全員共同參與實施的，從校長到二級院系負責人，從職能部門到各具體單位，全體教職員工對內部控制的實施都負有監督之責。再次，高校內部控制的實質體現為相互監督、制約、彼此聯結的控制方法和措施。它能夠適時地幫助高校識別和處理所遭遇風險，鞭策高校戰略目標的達成。最后，高校內部控制能夠保障管理者實現戰略發展目標，但由于自身的局限性，難以確保每個單位都能成功。

3.高校內部控制的構成要素。第一，內部控制環境。內部控制環境一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、校園文化等；第二，風險評估。風險評估是高校系統分析、及時識別學校在運行過程中與實現內部控制目標相關的風險，制定合理的風險應對策略；第三，控制活動。控制活動是高校依據風險評估結論，采取相應的對策，將風險控制在可承受范圍內；第四，信息與溝通。信息與溝通是高校準確、及時地收集、傳輸與內部控制有關的信息，以確保此信息在高校內部、外部間的有效溝通與協調；第五，監督。監督是高校對內部控制的建設及實施情況進行監督檢查，評價其有效性，及時發現內部控制的不足并及時整改。

二、高校內部控制的現狀及原因分析

目前，高校普遍實行了內部控制，且采用了很多辦法和措施，也取得了一些成績。但這些還遠不能與國家經濟的快速發展和高校經營管理需要相適應，缺失還很多，主要有以下幾方面：

1.高校缺乏風險評估意識。隨著教育體制改革的不斷深化，高校辦學規模日趨擴大，新校區和其他基本建設投資激增，所籌集的資金大部分來源于學校在銀行的信譽貸款，但貸款是需要還本付息的，這樣就增大了高校出現債務危機的可能性。而高校屬于非盈利單位，在生源充足時，或許有支付利息的能力，一旦招生形勢發生變動或生源不足時，到期債務就會無力償還。高校盲目的擴張行為忽略了高校內部風險管理，對舉債融資和還貸能力缺乏科學合理的可行性論證，同時缺乏風險分析、識別和應對等管理措施。另外，盲目的擴張會使畢業生面臨嚴峻的就業形勢，有些高校由于對專業前景判斷失誤，致使學校設立的專業與市場需求嚴重背離，徒增畢業生就業壓力，也給學校造成嚴重的負面影響，甚至影響到下一年度的招生，增加了高校的經營風險。

2.內部控制制度不健全。內部控制制度隸屬管理領域，貫穿于學校各項管理活動的始終。隨著市場經濟的高速發展，高校經濟活動呈多元化趨勢，現有的內控制度與高校經營管理活動的矛盾日趨尖銳。主要表現在：第一，深化教育體制改革與內部控制制度間的矛盾凸顯。原有的制度規定已無法順應社會經濟形勢的發展變化，更無法適應當今高校的發展需求，致使過去合理的內部控制制度部分或大部喪失其合理性，所以急需修訂原有的內部控制制度。第二，在新的經濟形勢下，新問題不斷涌現，而相關的內控制度設計的卻不夠全面，沒有涵蓋所有的部門和人員、滲透到各個領域，彼此間沒有形成相互制約的體系，在應對復雜多變的高校經濟業務時，甚至出現了管理制度的真空領域。由于一些經濟活動缺乏相匹配的內控制度監管，所以急需制定新的內控制度。

3.內部監督體系有待完善。內部監督是高校審計部門在監督內部控制系統的有效性，以及提出整改建議等方面起著決定性作用，直接關系到高校內部管理制度的制定和經濟活動是否合法和有效。當前高校內部審計存在問題如下：第一，內部審計部門缺乏獨立性，內部審計部門隸屬于高校，其組成大多是曾經的財務人員，領導和編制沒有制度性規定，這就使得其在根本上就缺乏獨立性。第二，內部審計的內容和范圍較窄，僅停留在對部門負責人進行離任審計和維修工程的項目審計上，對學校的財務收支審計涉及的也較少，缺乏對高校管理的審計，也未能對高校的內部控制工作進行評價審計。第三，高校內部審計人員素質有待提高，審計方法落后。面對高校日趨復雜的經濟活動，審計的范圍和內容不斷變化，對審計人員的能力要求也越來越高，暴露出當前審計人員都存在業務和實踐經驗欠缺的弊端。

三、加強高校內部控制的必要性

1.強化高校內部控制是教育體制改革的需要。教育部在2010年的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》中明確指出，“加快教育體制改革步伐任重而道遠，要逐步適應國家行政體制改革的要求，明確政府管理的權限與職責，政府部門要樹立服務意識，規范教育部門的行政審批事項，確保高校的辦學自主權。”辦學模式由垂直管理轉向政府宏觀調控，學校適應市場需求自主辦學，這使高校的理財環境發生了巨變，財務管理難度劇增。在客觀上需要高校對教學、科研的運行機制、財務管理模式、內部控制制度等加大整改力度，以適應高校管理體制和市場經濟體制改革的需求。

2.強化高校內部控制是順應低碳經濟的潮流的需要。當前，低碳經濟已逐步成為全球主流價值觀，它是“和諧社會”戰略思想的要求，是主動去珍惜周邊各種資源的一種良好習俗，值得我們積極響應并去踐行。高校實施內部控制，一方面需要我們積極響應低碳生活，另一方面要求我們更應主動去倡導并踐行低碳生活。節電、節水以及綠色出行，需要我們從身邊每個節能細節做起，加快粗放型管理向精細化管理模式的過渡。

低碳經濟業已成為當今社會發展的大趨勢，其本身代表著自然、安全和健康，同時它也代表著一種低成本的生活方式。樹立低碳生活理念是高校每一位教職員工自身的職責。個人哪怕再小的一份力量，都能為發展低碳經濟，創建和諧的低碳社會貢獻一份力量。

3.強化內部控制是緩解高校資金不足現狀的現實要求。隨著我國高等教育的快速發展，在高校的擴張過程中，資本金短缺是妨礙其發展的一大短板。各高校大都面臨教育經費不足、創收困難、支出增長過快、難以做到收支平衡等尷尬局面。同時，教育經費的短缺會直接降低高等教育質量，影響高校的可持續發展。

高校實行內部控制制度，能有效遏制無效投入和重復建設等行為，使有限的教育經費發揮出最大的效能，確保高等教育優質、快速發展。實施內部控制是學校在關乎生存的激烈競爭中謀求自身發展的客觀需求。高等學校擔負著為國家培養各類人才，承載著發展科學技術的重大歷史使命，加強高校內部控制，對緩解教育經費的投入和需求的矛盾有著重要的現實意義。

四、加強高校內部控制的對策建議

1.建立健全高校風險防范機制。在市場經濟大潮下，高校同樣面臨巨大的風險，這些風險的發生及相互作用極易造成學校財務狀況的動蕩，待風險疊加到一定程度，很可能會使高校遭受損失，引發財務危機。所以，高校應盡早構建風險評估機制，著重評判學校在運行和實現戰略發展目標過程中所經歷的相關風險，以合理的策略進行應對，這是高校實行內部控制過程最重要的一環。首先，要優化資本結構模式，確定合理的負債規模。高校應在合理分析、科學評估的基礎上，本著量入為出，收支平衡的原則，維持適度的負債水平來解決運營不足的矛盾，使貸款發揮出最大的效益，降低財務風險，進而提升學校的辦學實力；其次，適時調整專業結構，突出專業特色和優勢，降低經營風險。學校應嚴格遵循市場需求的辦學理念，從實際出發及時調整專業結構，增設新的且兼具市場需求的優勢、特色專業，這不但有助于學校化解經營風險，而且還能夠在激烈的校際競爭中不斷壯大自身；最后，充分利用現有的財務數據，系統地分析學校現有的財力水平，確定風險點，建立預警系統，及時反映和監控風險。

2.建立健全高校內部控制制度。管理的實施是以制度建設為基礎的，制度建設是高校各項工作得以順利開展的保障。高校內部控制屬于管理制度的范疇，囊括高校所有規章制度和管理辦法。它的建設須遵循客觀規律和依據各種法律法規。這也說明高校內部控制制度構建不僅要符合高校的實際，而且還需結合內部控制的基本原則，按高校和經濟業務管理的需求，建立適合高校自身的內部控制制度。應遵循以下原則：第一，需依據國家的各項法規、法律，結合高校實際，制定適合自身的內部控制制度，同時要根據外在條件的變化隨時調整，不斷修訂完善。第二，高校內部控制制度應約束全體教職員工包括學校及各級院系領導，明確各自職權，所有人員有責維護內控制度的實施并接受其制約和監督。第三，內控制度應涵蓋高校內部所有管理過程、內容及相關管理崗位。第四，內控制度應確保高校內管理架構、崗位的合理設置及權責的合理劃分，確保各機構和崗位間責權分明、彼此監督，相互制約，建立內部牽制機制。

3.強化內部審計監督。內部審計監督是內部控制體系中不可或缺的組成部分，是應用審計的方式對內部控制進行督促，是在內部控制基礎上的再控制。首先，高校要給予內部審計適當的權力和獨立性，以確保審計職責的履行，給予其追查問題和提出合理化建議的權利。其次，高校的內部審計可以采用多種形式，不僅要定期進行財務收支審計，還應對學校領導層進行任期責任和離任審計，如若需要還可以外聘會計師事務所進行內部審計的服務，使內部審計真正發揮應有的作用。再次，加強高校內部審計隊伍的建設，選拔具有良好職業道德和業務素質、能熟練應用計算機的人進入審計部門。最后，要強化內部控制的審計，時刻監督高校的各項教研和經營活動符合內控制度的要求，保證內部控制的健全及評價其有效性，針對不足提出合理建議，以期提高內部控制水平。

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（作者單位：沈陽工程學院財務處 遼寧沈陽 110136）

（責編：賈偉）

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1004-4914(2014)11-221-02