企業內部控制的研究

丁一

[摘要]內部控制是每一個企業最中心的工作，同時也是每個企業財務工作中的一項重要程序，企業制定內部控制是為了保證企業經濟的穩定運行，提高企業經營的水平，然而在經濟飛速發展的今天，我國企業內部控制仍然存在一些問題，大多體現在內部控制的環境不完善，公司治理結構不健全，內部控制的目標過于簡單等方面。企業應通過改善企業內部環境，規范企業的治理結構，提高企業工作者的自身素質，強化外部監督和約束機制等措施，以此來逐步提高和完善企業內部控制，促進企業更好的發展。

[關鍵詞]企業；內部控制；問題；原則；對策

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

一、內部控制概述

（一）內部控制的含義

內部控制是現代企業管理中的一種重要活動，對于內部控制的含義有很多不同的理解和想法，企業內部會計控制是企業為保證經營業務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規和企業內部各項規章制度的貫徹執行，約束企業內部涉及會計工作的各項經濟業務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業價值最大化目標保持高度一致而成為企業內控體系的核心組成部分。

（二）內部控制的發展

對于企業未來的發展有著重要的意義，到了1992年成立的COSO委員會發布了《內部控制：整體框架》，也是由于他們發布的內部控制文件的影響，我們國家政府從90年代開始注重企業內部控制的發展和作用，并在1996年發表文件《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》。我國要求有注冊會計師審查企業的內部控制問題。

二、我國企業內部控制存在的問題及原因

（--）我國企業內部控制存在的問題

內部控制是現代企業的一個重要問題，是企業為了實現目標，處理風險的關鍵過程，我國內部控制雖然得到了一定程度的發展，但是近些年我國企業的內部控制出現很多不足，其發展現狀并不理想。導致這一現象的原因，我大致分析了如下幾點：

1.內部控制的環境不完善

（1）內部控制環境又稱控制環境，就是指企業內部控制的環境，是內部控制不完善的根本原因所在，在內部控制體系和內部環境方面的不完善主要是公司在治理結構中權責分不清楚，以至于公司內部的控制情況形同虛設一般，公司內部唯一股東是最大的，董事長和總經理職位是重合的，內部人事分配不夠合理，就目前的情形來看，企業工作者的素質并不能完全符合內部控制的規則，此外公司的管理者對對于企業的內部控制負有主要責任，因此管理者的素質也是非常重要的一項因素。

（2）目前我國的外部環境也不夠完善，仍然存在很多不利因素影響企業內部控制的發展，如政治環境、法律環境、社會環境等。我們國家現在的你日不控制體系非常薄弱并且存在很多不完善之處，目前我國還沒有明細的說明和條文規范，因此我國現在企業制定的內部控制制度過于簡單化，缺少實質性內容，這也是我國目前企業內部控制弱勢的主要原因。另外國家對內部控制的管理力度欠缺，以至于大多數企業的內部控制只是一種形式，無法明確的反應企業內部控制的具體情況。

2.公司的治理結構不健全

從某種程度上來說，所有權和經營權分離的是現代企業中的一個十分重要的特點，在企業內部控制方面，所有者是對經營者進行控制，由此看來，經營者應該滿足所有者的需要和意向，但在實際中，基本情況是所有者在企業中大多數是空缺的，由此導致經營者在企業中對企業資產有一定的處置權利以及控制公司資產的權利，這兩種權利的擁有致使企業出現濫用職權，私用公款等不利于公司資產的行為，進而公司內部的會計信息出現不真實的現象，對企業的內部控制造成了一定程度的惡劣影響。

3.內部控制的目標過于簡單

企業內部控制的目標是確保組織目標的有效實現并且服從政策、程序、規則和法律規范，經濟且有效利用組織的資源，確保信息的質量以及有效保護組織的資源，現代企業中的內部控制目標大多設置過于簡單，內部控制的目標過于簡單就會致使企業管理的功能得不到好的展現，大多數企業建立內部控制主要是為了滿足管理部門的硬性要求，他們卻很少考慮到企業的發展問題，為企業的利益考慮。

（二）我國企業內部控制存在問題的原因分析

盡管我國近年來在企業內部控制的積極建設和實踐應用方面都有了一定程度的提高，然而同比發達國家來看，我國的內部控制問題仍然存在很多的不足之處，仍然與發達國家存在一些差別，究其原因我總結了一下幾點：

1.內部控制的權責不清

改革開放以前，國有企業主要是采用所有權來代替經營權的一種經營模式，然而現在，我國國有企業逐漸走向經營權代替所有權的發展道路，我們都知道，經營權和所有權，它們二者之間能否很好的協調是我們企業發展的重要標志，與此同時我國現在沒有一個完整良好的能夠保護財產價值的體系政策，這樣就導致了很多企業用正當手段謀取私利的現象發生，使我國企業內部控制環境得不到良好的發展。

2.沒有相關規范的內部控制

在目前企業管理制度下，企業內部的管理出現斷裂現象，由此導致內部控制的建設不能滲入到企業的每個公司業務事項中，并不能涉及到所有的工作部門和工作崗位，不能很好實現全方位、多層面的防御風險系統，一個真正經過認真設計并且能夠有效運行的內部控制規范可以很好的為企業發展提供保障和基礎，來使企業的會計信息、會計資料、會計行為得到充分的安全保證，一個良好的內部控制規范需要貫徹著國家的法律規范和法規制度，來減少企業內部控制發生錯誤的概率，目前為止，我國企業內部控制規范還存在很多的不足和混亂情況，這些在企業中主要表現為人員分配不合理、崗位設置不合理、分工不明確等，因此，一個企業內部控制的相關規范制定不足給我國企業發展帶來了不利條件。

3.企業內部壓力不足，缺少風險意識

在現在這個與時俱進，不斷發展的社會，企業之間的競爭日益激烈，所以企業應當對競爭可能會產生的風險做好預防，加強企業內部控制的壓力，逐步提高風險意識。這些的前提是要對企業當前環境進行相應的剖析、判斷、預防和控制風險的能力等，如果不能對企業的環境深入分析，而企業有缺少風險意識，風險來臨時，企業將會不知所措，因此企業應該建立健全有效的管理風險防范系統。

三、完善企業內部控制的原則

我國企業內部控制已經有很長時間的發展歷程，企業內部控制的原則包括：全面性原則：包括決策、執行以及監督整個過程。重要性原則：采取嚴格的控制措施，以便不存在重大缺陷。制衡性原則：企業的治理結構和機構設置要相互制約和監督。適應性原則：與企業的規模，經濟狀況相吻合，并隨著情況的變化而調。成本效益原則：以適當的成本完成控制的有效性。

由這些原則可以看出現在企業中仍存在很多需要完善的缺點和不足，隨著市場化逐步的改革，企業的內部控制問題變得越加重要，加強完善我國企業內部控制已經是一個亟待解決的重要問題，然而我國的特殊控制體系使得企業的內部控制弱勢化，為完善企業內部控制我們需要提出改善對策，讓企業內部控制體系充分發展。

四、改善企業內部控制的對策

（一）改善企業內部環境

1.要提高領導層的內部控制的意識，讓領導層能夠真正認識內部控制對企業的發展有著至關重要的作用。相關的財政、審計等部門還應定期對企業的領導進行內部控制發面的培訓，要學用有代表意義的實部控際例子讓他們更好的對企業內部控制得到充分的了解，在一個企業里，只有領導層逐步提高了內制的意識，企業其他管理人才能在平時的工作中實事求是的做事，這樣才能保證內部控制體系的有效執行。

2.要對企業的文化進行良好的建設，進而有個良好的企業文化氛圍。企業的文化在一定程度上對企業的內部控制有著深遠的影響。企業的管理者要想形成真正的企業團隊合作精神，就應該注重企業文化的改善，計劃制定并實施企業文化的策略，提高誠實信用的建設，關注管理者自身素質的培養，使企業團結一致，為共同目標努力奮斗，這樣才能很好的讓每一個工作者把最好的狀態投入到工作中去。

3.企業要建立健全相應的激勵約束體系，讓企業的核心人員的短期行為轉化為長期。在具體的實踐過程中需要注意把握激勵和約束的尺度，做到激勵和約束的良好結合。每個企業因為自身的基礎狀況不一致，因此不能生搬硬套，并且要根據每個企業的本身特點和需求制定出合理的實施條件。于此同時還需要充分的體現出以人為本的指導思想，讓每一位工作者都能親身體會到激勵約束體制給大家帶來的利益。

（二）規范企業的治理結構

規范企業的治理結構也可以說是調整企業各個領導層之間的權責關系，企業需要明確股東會、董事會、監事會以及經理層之間的權責關系，讓它們之間協調合作，有效制約。對于一些重要工作崗位上的人員分配以及管理層人員的選擇，要學會運用堅持德才兼備，能力突出，成績良好等素質的綜合考慮因素，以便確保企業內部工作人員的能力和素質需求，此外，企業還要對公司某些崗位進行定期或者不定期的輪班制度，這樣做起到相互制約，相互監管的作用，充分規范企業的治理結構。

（三）提高企業工作者的自身素質

內部控制的基本點就是對人的控制，企業加強內部控制主要從人的相關原因人手，好的刮泥辦法也主要是靠人來執行，要建立以人為本人的控制觀念，在市場經濟日益激烈的今天，這對于企業內部控制體系的執行力度會有較高的提升，對企業會計信息的保障也同樣存在至關重要的作用。企業的管理者和勞動者都應該學會一些內部控制相關的知識和能力，為企業創造價值。

（四）強化外部監督和約束機制

企業內部控制的自我約束機制是企業健康發展的重要條件，也是提高企業素質的重要前提，積極的構建自我約束機制和監督來完善企業的內部控制體系，使企業能夠良好的發展，強化企業內部控制約束機制使企業的財務體系得到良好的運營環境，減少財務損失，讓企業工作者懂得遵守法紀，充分發揮自身價值，來為企業的需要做出貢獻。此外由于內部控制存在很多弱勢，外部監督對于企業內部控制的發展顯得非常有意義，現代企業內部監督的存在很多不足之處，強化外部監督成為一種必然的解決辦法，內部審計難以發揮作用，不能合理有效對企業內部控制進行檢查，通過加強外部監督的力度使企業內部控制體系得到規范，使其良好的運作，改善企業內部控制的不完善來促進企業更好的發展。

企業內部控制是企業實施管理制度的重要前提，是企業良好發展的重要因素，我們國家的內部控制發展較晚，到目前為止，我國的內部控制仍然處于起步階段，仍然有很多問題等待解決和改善，本文對我國企業內部控制存在的問題及相關原因進行了分析，闡述了觀點，加強企業的實力不能只注重資本和勞動力的多少，所以建立并完善企業內部控制成為企業發展和進步的重要任務，我國企業需要建立健全內部控制機制來完善和提高內部控制的不足，讓企業在市場日益發展中逐漸增強實力和競爭力，逐步邁向國際化的市場中去。

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[責任編輯：潘洪志]