淺談新會計制度下無形資產的核算

●肖燕霞 崔慧婷 畢元廣

淺談新會計制度下無形資產的核算

●肖燕霞 崔慧婷 畢元廣

新醫院會計制度較舊制度發生了很大的變化，其中就包括無形資產核算的重大改變。新制度明確規定：醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產進行核算；設置備抵調整賬戶“累計攤銷”，將“累計攤銷”在會計報表上作為無形資產的減項單獨列示等等。文章就新醫院會計制度下無形資產核算的改變進行了分析。

新醫院會計制度 無形資產 核算

隨著醫療衛生體制改革的進行，醫院會計信息質量問題也備受關注，1998年11月財政部會同衛生部印發的《醫院會計制度》（財會字【1998】58號）（以下簡稱“舊制度”）自頒布實施以來，已難以滿足改革和發展的需要。為了更好地適應醫療衛生體制改革和發展的需要，能夠進一步規范和加強公立醫院的會計核算和財務報告工作，財政部于2010年底發布了新的《醫院會計制度》。新的醫院會計制度對無形資產的核算方面提出了很多新的要求，包括設置備抵調整賬戶“累計攤銷”，并且對不同資金來源的無形資產會計核算都有了不同的會計處理，本文從新的醫院會計制度下無形資產的核算方面進行探討。

一、舊制度下無形資產科目核算存在的問題

無形資產是指醫院為開展醫療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、著作權、版權、商標權、土地使用權等。目前，醫院在管理工作中多是注重有形資產的增長，競相提高醫院的各種配置，增加有形資產投入，而對無形資產的開發投入和核算管理沒有引起足夠的重視，無形資產流失現象并不少見。

舊制度未能對無形資產核算具體化。比如將無形資產在受益期內進行攤銷時，沒有區分受益部門，而是直接借記“管理費用”，這也是造成管理費用過大的原因之一；再比如，預期不能為醫院帶來服務潛力或經濟利益的無形資產，該如何進行會計處理，以及醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，是否可以作為無形資產進行核算等問題，舊制度都沒有規定，醫院進行會計核算就沒有法律法規作依據，具體操作無法進行，不利于核算當期損益。

此外，無形資產的消耗，即在受益期內分期攤銷的時候，沒有設立相應備抵調整賬戶，而是采取直接減少無形資產賬面原值的做法，此舉導致無形資產賬無法反映無形資產的原值。

二、新制度無形資產核算的創新性分析

無形資產是醫院的一種重要財富，隨著科技的不斷發展和社會經濟的迅猛增長，不僅其數量、種類在增多，增長速度也在不斷加快，已逐步成為醫院的核心競爭力。此外，醫院購入、出售無形資產，利用無形資產對外投資等情況時有發生，有加強無形資產核算的實際需求。鑒于此，新制度對無形資產的核算也進行了改革。

1.新制度明確了醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產進行核算，改變了現行的直接列支的做法，有利于應用軟件的維護和管理，也降低了資本性支出一次性計入當期損益對結余的影響，亦符合權責發生制的理念。

2.設置備抵調整賬戶“累計攤銷”用于核算醫院無形資產計提的累計攤銷，將“累計攤銷”在會計報表上作為無形資產的減項單獨列示。改變了過去攤銷時直接沖減無形資產原值的做法，更有利于無形資產的管理和避免無形資產的流失，符合國際通行的慣例。

3.無形資產核算具體化。新制度規定，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額的其余金額部分，借記“醫療業務成本”、“管理費用”。這一制度規定，剝離了本不屬于管理費用的部分，更符合權責發生制的要求。另外，新制度還明確了不能為醫院帶來服務潛力和經濟利益的無形資產的處理規則，即應當將該無形資產的賬面價值及相關待沖基金余額予以核銷。

此外，舊制度對無形資產的攤銷沒有明確的界定，只是籠統地定義為“受益期間”內進行攤銷，至于受益期如何理解，沒有明確的規定；而新制度從經濟角度上的“受益年限”和法律規定上的“有效年限”兩者綜合起來判定攤銷年限，并且規定若兩者都沒有限定的，攤銷期不得低于十年。這就細化了無形資產的核算規則，方便了會計核算工作。

4.增加了無形資產后續支出的管理，明確規定“為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出”，允許計入無形資產賬面價值。這一舉措有助于醫院重視無形資產的后續管理，有利于無形資產的保值增值。

[1]衛生部規劃財務司組織編寫.醫院財務與會計實務[M].企業管理出版社，2012.6

[2]財政部，衛生部.醫院財務制度[M].中國財政經濟出版社，2010.12

[3]財政部.醫院會計制度制度[M].經濟科學出版社，2010.12

（作者單位：青島大學醫學院附屬醫院財務部 山東青島 266003）

（責編：若佳）

F233

A

1004-4914（2014）05-120-01