中國人民銀行財務(wù)信息披露標準化探討

【摘要】中央銀行的財務(wù)信息對檢測貨幣政策執(zhí)行結(jié)果，增強央行透明度有十分重要的意義。因而完善的會計標準至關(guān)重要，本文將中國現(xiàn)行的央行會計準則與國際通行的標準進行比照，發(fā)現(xiàn)其中諸多的不完備處，以及非標準化的央行財務(wù)披露規(guī)則對央行健康性審計的負面影響。進而提出針對性建議以調(diào)高人民銀行財務(wù)信息披露的標準化程度。

【關(guān)鍵詞】中國人民銀行 財務(wù)準則 標準化 建議

一、我國央行會計標核算標準現(xiàn)狀

（一）會計核算基礎(chǔ)

根據(jù)“人民銀行基本會計制度” 第三章第二十二條的規(guī)定：“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當期的各項收入和支出按當期實際發(fā)生的收支金額確認。”，這表明只有本期已經(jīng)實現(xiàn)的收支才能列入損益表，應(yīng)收、未收項目不在表內(nèi)反映；固定資產(chǎn)不計提折舊。

（二）會計計量基礎(chǔ)

根據(jù)“人民銀行基本會計制度”第三章第二十三條的規(guī)定：“各項財產(chǎn)按取得時的實際成本入賬，在存續(xù)期間不對財產(chǎn)價值進行調(diào)整；特殊事項另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”，我國使用歷史成本法計量央行資產(chǎn)和負債。也就是說，外匯、貸款、有價證券都按照交易時的價值入賬，不隨市場價值變動，因此不進行減值、計提損失準備和折價。

（三）財務(wù)報表披露

根據(jù)“人民銀行基本會計制度”第十章第六十九條的規(guī)定：“會計報表包括資產(chǎn)負債表、損益明細表、業(yè)務(wù)狀況報告表和其他相關(guān)附表。”然而在對央行披露報表的搜索中，我未能找到損益明細表，也就是說，央行財務(wù)信息主要都披露在資產(chǎn)負債表這一張表上。

根據(jù)“人民銀行基本會計制度”第二十五條的規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。外匯業(yè)務(wù)采用外幣分賬制”。此規(guī)定的意思是人民幣業(yè)務(wù)狀況和外幣業(yè)務(wù)狀況報表分別進行填報，在對央行披露的會計報表研究后我們可以發(fā)現(xiàn)，這條規(guī)定針對的是央行的損益表，因為央行的資產(chǎn)負債表已經(jīng)合并了本幣和外幣的項目，統(tǒng)一折算為人民幣計價。然而，最新一期的央行年報中卻找不到本幣或者外幣的損益表，因此，在沒有損益表的情況下，也就談不上“外幣分賬制”這一制度。退一步說，央行即使公布了本外幣的損益明細，根據(jù)規(guī)定也會分賬計量，無法直觀的了解到央行的整體損益情況。

（四）外部審計

人民銀行的財務(wù)報告主要接受國家審計部門以及財政部門的審計監(jiān)督。

二、央行會計國際化標準于中國的差異

自中央銀行出現(xiàn)以來，中央銀行會計標準并不統(tǒng)一，在2003年，美聯(lián)儲對全球44個中央銀行進行的央行會計實務(wù)調(diào)查中顯示，接近70%的中央銀行采用國際會計準則（IAS）相關(guān)版本或根據(jù)本國國情的修改版本，因此，IAS是絕大多是央行會計準則的范本。

國際通行的央行會計標準大致應(yīng)包括如下內(nèi)容：公開會計政策；報表編制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)報表需涵蓋資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注及說明；金融資產(chǎn)的公允價值變化需計入當期損益；接受外部獨立機構(gòu)審計。

依據(jù)央行試用的國際會計標準，我將我國的央行的現(xiàn)狀與國際標準逐一對照，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中國人民銀行的現(xiàn)行會計準則主要在在會計核算基礎(chǔ)、財務(wù)報表披露完整性、接受外部審計3方面與國際準則相差甚遠。會計核算基礎(chǔ)方面，我國央行還沒有將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)閲H通用的權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)報表完整度方面，我國央行披露的報表僅資產(chǎn)負債表一項，缺少損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表，另外在財務(wù)報表批注和表外信息披露方面也比較欠缺。在審計機構(gòu)方面，我國央行的財務(wù)報表只要接受的是內(nèi)部審計，缺乏獨立第三方的外部審計，而多數(shù)發(fā)達國家提供規(guī)范詳細的央行財務(wù)準則，并請信譽度高的審計所對照此準則進行外部審計

三、我國非標準化的央行財報對央行健康性審計的妨礙

下面我們根據(jù)2012年中國人民銀行發(fā)布的《貨幣政策執(zhí)行報告》，具體分析我國非標準化的信息披露對評價央行財務(wù)實力、盈利能力以評價資產(chǎn)負債表健康狀況的阻礙。

（一）財務(wù)實力

Stella（2005）和Cargill（2006）以資本金充足率代表央行財務(wù)實力，Stella（2003）觀測到很多財務(wù)上脆弱的中央銀行與高通貨膨脹相聯(lián)系，F(xiàn)ukui（2003）提出央行資本的耗盡會影響央行的信譽，從而影響其貨幣政策的有效實施；Kluh&Stella（2008）發(fā)現(xiàn)中央銀行的財務(wù)實力和通貨膨脹之間存在負相關(guān)關(guān)系；熊奕（2010）論證了我國央行的財務(wù)實力對央行控制通貨膨脹和國內(nèi)利率的動機和能力的影響；Thomas F.Cargill（2006）提出，如果央行因為財務(wù)狀況惡化向政府求助，那么獨立性的損害最終導(dǎo)致貨幣政策的妥協(xié)。

也就是說，如果我們想通過觀察央行的資本金充足率以判斷其財務(wù)實力，進而推斷未來的通脹情況，那么我們必須獲得真實有效的資產(chǎn)負債表數(shù)值。現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表存在的種種落后國際標準的現(xiàn)狀，如會計核算基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）、計量基礎(chǔ)（歷史成本法）和無計提準備金等問題使得賬面的資本金充足率與實際資本金充足率差距甚遠。以2013年12月的資產(chǎn)負債表為例，如果我們將資產(chǎn)中比重最大的項目——外匯儲備進行公允價值變動計入當期損益的調(diào)整，得到2013年末人行的資本金為-13754億元。我國央行賬面資本金于實際資本的差距很大，這樣的賬面信息對評價央行的財務(wù)實力有著很大的誤導(dǎo)性。

（二）盈利能力

中央銀行的盈利能力也是其財務(wù)實力的部分體現(xiàn)，能保證盈利的中央銀行，資本金充足率為負的風(fēng)險就會相對小很多，相反，運營產(chǎn)生虧損的央行，就很難保證其財務(wù)實力不被削弱。然而我國央行的財務(wù)報表中沒有披露損益數(shù)據(jù)，這對評價央行的盈利能力造成了很大困難。在央行的財務(wù)實力和盈利能力都不能真實披露的基礎(chǔ)上，對央行財務(wù)運行的健康性評價就缺乏準確性和一致性，間接影響了貨幣政策執(zhí)行的有效性。

四、推動我國央行財務(wù)報告標準化的改進建議

（一）逐步采納權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際會計準則的基礎(chǔ)，是全球絕大多數(shù)央行采用的會計規(guī)則，中國人民銀行在近幾年的公報上也表明了其會計準則向國際準則靠攏的想法，但這個轉(zhuǎn)換需要循序漸進，因為不但會改變央行財務(wù)披露的形式和結(jié)果，還需對歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整，考慮到人行的承受能力，本文建議在選取人民幣升值趨勢基本結(jié)束，匯率基本穩(wěn)定后的一年作為起始年份，開始實行全責(zé)發(fā)生制。同時其他會計準則也逐步向國際標準靠攏。

（二）增強央行信息披露透明度

目前人行的財務(wù)報表公布僅限于資產(chǎn)負債表，而利潤表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動表和表外附注等財務(wù)信息卻沒有公布，這使得資產(chǎn)負債表項目的可信度大打折扣，也會引發(fā)公眾對央行實際損益的各種猜測。本文建議央行至少每年披露一次完整的財務(wù)報表，央行財務(wù)信息透明度的提升對增強公眾對央行操作的信心，對學(xué)者評價央行操作的合理性有著不可小覷的作用，最終以提高貨幣政策的制定和執(zhí)行的有效性。

（三）引入獨立第三方進行財務(wù)報表的審計工作

財務(wù)報告如果只是自己做自己審，無論看上去格式多么標準合規(guī)，也不能保證其真實性有效性。獨立審計公司的審計證明可以增強央行披露信息的可信度，公信力對央行提高聲譽以致提高貨幣政策的有效性有著關(guān)鍵的作用。

五、總結(jié)

本文主要對比了我國現(xiàn)行的央行財務(wù)信息披露規(guī)則與國際通用標準的差別，逐條闡述了每種差別所反映出的我國央行財務(wù)披露制度的落后性、低效性、不透明性，進一步簡述這樣財務(wù)披露制度對央行健康性審計的阻礙，在此基礎(chǔ)上提出一系列改進措施，建議我國央行的財務(wù)準則盡快與國際接軌。

作者簡介：殷煜晉（1990-），女，漢族，江蘇揚州人，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院碩士在讀，研究方向：宏觀金融和貨幣政策。