淺議內部審計增加價值及其途徑

【摘要】2001年修新訂本的《內部審計實務標準》，對內部審計作了新的定義，這一定義標志著當代內部審計從傳統的財務型審計向增值型審計的發展。筆者結合日常工作，在理解內部審計“增加價值”的基礎上，就如何為組織實現和促進價值的增加淺談幾點個人看法。

【關鍵詞】內部審計 增加價值 涵義 途徑

國際內部審計師協會在2001年新修《內部審計實務標準》中對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”定義內涵表明：當今內部審計目的是幫助組織實現其目標并參與風險管理、控制和治理過程的評價和改進。內部審計已經從監督型逐漸轉向服務型，標志著內部審計從傳統的財務型審計向增值型審計轉變，實現企業增加價值的目標。在理解內部審計“增加價值”涵義的基礎上，筆者就探討為組織實現增加價值的途徑、進行為組織促進增加價值的思考兩方面淺談幾點看法。

一、內部審計“增加價值”的涵義

在新修《內部審計實務標準》中，“增加價值”其涵義是通過內部審計為機構的所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創造價值或謀取利益。管理的逐步規范和市場競爭的日益加劇使得企業更加重視內部治理的改進，以增強企業的核心競爭力。其實質均歸結于風險問題，都是使企業目標無法實現的各種可能性事件。日常審計能夠為企業經營、風險評估、改良時機等方面提供咨詢服務，并以書面報告的形式呈現出來，使股東和潛在利益相關者獲得盡可能充分的信息，解決了部分信息不對稱的問題，并與風險管理密不可分。因此，內部審計與風險管理的有效結合必將進一步改進公司治理，提高企業管理效率。對于內部審計的涵義，筆者認為可從以下四個方面進行理解：

第一、目標方向一致。建立企業的目標是為其所有者及其他利益關系人創造價值和謀取利益。因此，企業的目標是收益大于投入，即實現增加價值，從而體現企業生存的價值。增加價值的目標由企業各個職能部門共同完成，內部審計部門作為企業職能部門之一，體現其服務職能，與其他部門方向一致，協作完成企業增加價值的目標。

第二、獨特地位優勢。內部審計是企業的一個下屬高層次監督部門，不直接參與經營活動，能夠站在全局的高度，客觀地評估經營情況，進行風險識別，及時建議管理部門采取措施控制風險，因此，在企業顯示出其獨特的地位優勢。

第三、審計價值利用。由于風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，而內部審計部門可通過對財務各種報表及數據進行科學評估及分析，將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，同時進行各部門和高層的協調，為企業經營決策和管理提供幫助。

第四、增值目標實現。企業采納、利用內部審計提供的價值信息，一方面可以消除各種減值因素，包括風險因素、控制漏洞、治理缺陷等。另一方面可以將這些有價值信息作用于經營管理活動，實現增加價值的目標。

二、內部審計“增加價值”的途徑

實現內部審計“增加價值”的目標，一方面可以通過采取系統化、規范化的方法來評估企業的風險問題，對風險進行管理、控制和治理，提高企業效率，實現增值目標。另一方面內部審計還可以完善自身建設，提高審計質量，降低審計成本，為企業增加價值。

（一）對企業進行有效的風險管理，為企業增加價值

一個能實現增加價值目標的企業應構架良好的風險管理體系，由企業管理層和相關管理人員根據市場進行運作，明確各種風險因素，能夠進行各種風險預測和規避，在企業風險管理過程中發揮重要作用。內部審計部門應對財務數據進行科學分析，從而實現對企業風險管理體系的有效監督和評估。同時，內部審計部門還應定期對財務與經營信息的可靠性與完整性、財務與經營的效果與效率、資產的維護、法律法規及合同的遵守情況等方面進行檢查和評估，得出書面報告和結論，幫助企業發現并評價重要的風險因素，規避經營過程中可能出現的風險損失，抓住機遇，實現企業增加價值目標。

（二）對企業進行有效的內部控制，為企業增加價值

內部審計部門在對企業風險管理評價結果的基礎上，充分發揮其協調作用，對各個內部機構的風險管理能力進行深入評價，包括企業管理、經營及信息系統控制等。評價體系可從制度建設、制度執行和制度保障三方面進行評價。制度建設評價方面主要評價制定的經營方針、政策和規章制度是否符合國家相關政策法規的要求；制度執行評價方面主要評價企業各部門執行內控制度的過程和結果的合理性和有效性；制度保障評價方面主要是對企業監管保障部門職能履行情況的評價。通過內部質量控制，尋找薄弱環節，提出加強內部建設的舉措，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為企業增加價值。

（三）助企業完成各項治理目標，為企業增加價值

企業管理者在對管理層執行風險和控制過程中加以監督為企業的治理程序。包括確定目標、目標實現、業績考核、責任機制和維護價值等方面的治理，在治理實務中逐漸形成或體現企業的獨特文化。內部審計人員對上述治理程序進行定期評價，從而對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結論，提請企業各級人員遵守法律、法規，履行社會責任，維護社會公德，推進企業依法管理經營，規避道德和法律風險，幫助企業完成各項治理目標，實現“增加價值”。

（四）完善內部審計管理機制，為企業增加價值

內部審計的管理機制應從以下三方面進行改革和完善：

1.提升內部審計的隸屬層次。內部審計隸屬于誰，受誰的領導，直接決定內部審計組織的獨立性和權威性，隸屬層次越高，權威性和獨立性就越強，反之就越低。我們應借鑒西方國家的做法，提升內部審計的隸屬層次，改變目前我國企業內部審計大多由總會計師或主管財務工作的負責人領導的現狀，提升為由董事會、企業主要負責人或其下設的審計委員會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性。

2.進行內部審計的質量控制。為保證內部審計工作的質量，防范審計風險，內部審計部門應對審計工作建章立制，實施質量控制。建立審計項目質量評估制度，定期對審計項目的質量及審計項目創造或增加的價值進行檢查和評估；選拔能力強、素質高、知識面廣的專業技術人員從事內審工作；定期對內部審計人員進行信息、風險管理、金融創新等方面的培訓；實行審計項目負責制，明確各級人員相關責任。從審計項目管理、人員配置、人員培訓等方面進行質量控制，確保內部審計的質量。

3.建立內部審計責任追究制度。對違反審計工作制度、審計職業道德規范、有重大工作過錯以及謀取不正當利益的審計人員進行責任追究。

（五）通過不斷創新審計手段

加大非現場審計力度.降低審計成本。為企業增加價值。內部審計應貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業帶來的效益，即所得大于所費。同時，內部審計還應遵循效率原則。而提高內部審計效率和效益的有效方法就是不斷創新審計手段，加大非現場審計力度。目前大多數企業存在的內審人員數量與企業規模、業務量的非對稱性矛盾和扁平化管理以及風險防范的內在要求等諸多因素，客觀上要求企業內審部大非現場審計力度。同時，電子化建設的飛速發展為非現場審計工作在技術上的突破與創新提供了新的平臺。當前，非現場審計工作可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責，為非現場審計進行組織上的準備；二是創新手段，設計開發審計軟件，實現審計手段電子化，為非現場審計進行技術上的準備；三是定期地、連續地采集企業各經營單位的各種數據和資料，建立內部審計數據庫，為非現場審計進行資料上的準備；四是利用審計軟件，依據預定的程序和方法來分析、評價和檢測企業的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發展趨勢：五是隨機抽取非現場審計樣本進行現場復核，以評估其準確性；六是向相關權力機構、管理層報告非現場審計結果，提出審計整改和處理意見。

三、內部審計促進價值增值的思考

（一）從全局出發，更新審計理念

審計部門必須站在完善內控制度的高度，圍繞中心，服務大局，履行好審計職責。以總行的發展戰略和經營目標作為根本的價值取向，并據此制定本部門的年度工作計劃，為日后每一個審計項目做出決定性的價值導向。應及時更新審計理念，和組織的發展戰略步調一致。在審計方法上，從單純的事后審計轉變為對被審計對象的“全過程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立體化審計監控和風險預警；在審計手段上，傳統手工審計向計算機輔助審計轉變；在審計對象上，應確定重點營業機構、重點業務條線、重點經營產品等，抓住領導和廣大群眾關注的熱點、難點、焦點問題進行審計；在實施審計工作中，應形成統籌設計、上下結合、點面結合、條塊結合、現場與非現場結合的內審工作布局，全面完整有效地實現審計年度目標。

（二）強化審計獨立，理順內審機構隸屬關系

建立高效獨立、垂直治理的內審機構，爭取領導支持，是確保內審機制有效運行的關鍵。內審機構在董事會的領導下工作，并向董事會負責，遇有重大事項和問題可直接向董事會報告，對高管人員實行審計監督與評價。同時，還須通過完善內審反饋報告、后續跟蹤審計問責、系統內部審計通報等一系列配套制度，從而建立起上下左右多層面聯動的監督整改機制，最大限度地擴大內審價值效能。

（三）講求審計特色，保證工作質量

審計工作必須突出重點，抓住經營管理中的熱點、焦點和難點問題，提高審計工作質量，提升審計工作效率，力求審計出成效、出成果。

（四）加強交流，改善與審計對象的關系

以往的審計理念中審計人員或審計機構與審計對象是一種監督與被監督的關系，往往造成審計對象與審計人員或審計機構對立。在實際工作中，審計人員必須以一種積極的態度樹立嶄新形象，注重對審計事項的理解與溝通，與被審計單位建立良好的伙伴關系，促使二者相互滲透、取長補短，著力營造積極、嚴謹、愉快的審計工作氛圍。同時，審計人員要積極樹立服務意識，為審計對象提供咨詢和服務，善于為審計對象出謀劃策，在節約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議與參考，以此消除被審計單位的“心理”抵觸情緒。

（五）注重審計成果運用，提升審計影響力

首先是做好審計整改落實，真正發揮內審工作的內在價值，對發現的問題，以書面形式提出審計工作整改意見和建議，要求限期落實整改。然后，根據整改報告中的問題逐條、逐戶、逐筆進行后續審計，對未整改或整改不到位的進行督促和再次后續審計，確保審計整改工作真正落實到位。其次，將審計工作中發現的問題分門別類，以審計告知單的形式分別抄告各業務部門，建議對所屬機構做好督促整改工作以外，不斷建立健全各類管理制度，使其能涵蓋整個業務操作流程的各個環節。最后，為進一步樹立審計服務大局的理念，利用有限的審計資源實現全行共享，從而提升審計工作對經營風險的防控能力與監督效果。

（六）與時俱進，不斷提高內審人員素質

縱觀近幾年的審計工作，在審計項目數量上逐年遞增，在審計工作質量上也日益求精，現行高標準的企業監管理念、快速發展的各項業務經營管理現狀等，對審計工作和內審人員提出了越來越高的要求。

一是要優化內部審計人員結構，拓寬內部審計人員來源渠道。二是提升內審人員職業素質，提高內審績效和價值。職業素質是內審人員應該具備的職業技能、良好的人際關系和溝通能力。在審計工作中，要加強與被審計人員及被審計機構的交流溝通，進一步加強工作的主動性和能動性，不斷更新審計理念和方法，準確如實提出問題，實事求是定性問題，在服務大局的同時，做到正直、誠懇，以理服人，使審計隊伍的整體素質進一步提升，審計人員分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能得到進一步提高，從而為組織創造無形和有形價值。

參考文獻

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作者簡介：魏華（1968.9-），女，漢族，安微蚌埠人，大專，研究方向：財務管理。