行政事業單位會計基礎工作問題與防范措施

歐英

【文章摘要】

為了進一步加強行政事業單位會計基礎規范化工作，我們認為行政事業單位會計需強化各級財政部門會計管理機構在會計基礎規范化中的監督和指導作用，幫助有關行政事業單位做好會計基礎工作，與此同時，通過調動各相關單位會計機構及會計工作人員工作的積極性和主動性，采用新型的學習、實踐和觀摩的方式，提高本單位在會計基礎規范化工作中的能力。

【關鍵詞】

行政事業單位，會計機構，內部會計制度

0 引言

會計基礎工作主要包括對會計核算、會計資料、會計檔案、會計電算化硬件和軟件、數據安全和資料保管，會計監督基本程序，會計機構設置，會計人員配備和管理，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業道德建立和執行，會計工作交接程序，單位內部會計管理制度的建立和實施等諸多方面。

1 行政事業單位會計基礎工作調查現狀

為進一步提高行政事業單位的會計管理水平和會計工作質量，我們按照上級財政部門的要求，對本轄區行政事業單位在會計基礎工作規范化建設方面進行了調查，調查主要從會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理和會計電算化五個角度出發，從調查的結果反饋多數單位能夠按照《會計法》等有關法規開展日常賬務規范化處理工作，比如：核算規范、入賬及時、裝訂整齊，報表完備等，但是，調查顯示仍有部分單位在會計基礎工作規范化建設方面存在以下幾個方面的問題：

1.1會計機構會計人員設置

會計機構負責人和會計主管人員的任職不符合《會計法》任職資格的規定。按照《會計法》第三十八條規定：“擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。”在我們所調查的12個單位中，會計機構負責人和會計主管人員具備會計師以上資格的只有4個，具備三年以上工作經驗的有5個，有3家單位會計機構負責人或會計主管人員不具備《會計法》所規定的任職資格。按照《會計法》、《會計基礎工作規范》和行政事業單位內部控制的相關規定，單位會計機構除了配備會計、出納之外，還應配備相應的稽核人員，而且規定出納人員不得兼任稽核。此次調查發現，單位沒有配備專職或者兼職的稽核人員的情況較普遍，很多單位即使配備稽核人員也是名存實亡，經過我們詢問，得到的答復多為由于現階段人員編制受限制，稽核的崗位只能要么由單位會計直接兼任，要么虛設崗位而由會計實際操作的方法，由此帶來的后果是稽核功能形同虛設，無法對行政事業單位起到有效地監督和稽核作用。

1.2會計核算

在會計核算方面，存在較多問題的是事業支出會計備查賬薄不規范，許多單位未設事業支出備查賬簿，或備查賬簿設置不規范；會計事項未按日清月結規定進行辦理，記賬憑證存在著將不同經濟業務填制有一張記賬憑證上的不規范的多借多貨現象；記賬憑證要素不全或不規范，存在著摘要不清楚、所附原始憑證張數的計算有誤、記賬憑證的主管印章缺失、原始票據粘貼不規范等多種現象；會計賬簿存在不規范現象，沒有賬簿啟用表和科目目錄或是賬簿封面及啟用表內容不全，會計報表與會計賬簿數字、會計科目不一致；會計報表存在不規范現象未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書；賬實不符現象，特別是固定資產存在大量賬實不符的現象，許多由上級單位劃撥的資產，因為缺少原始憑證而不入賬。

1.3內部會計制度

調查發現個別單位內部會計制度不全，或內部會計制度照抄其他單位，缺乏針對性，有些單位即使制定了相關的管理制度也存在執行不嚴的現象，致使制度流于形式。調查中，我們還發現由于多數行政事業單位無財務人員編制，財務人員大多屬于兼職，行政事業單位財務人員的流動性較大，在職的財會人員除了應處理的財會業務以外，還時常被分配其他工作任務，其工作熱情和工作的主動性隨著事業單位工作的特性而逐漸減低，加之前幾年實施的會計集中核算，使得會計人員的流動非常頻繁，因此，即使在編在崗的會計人員，特別是報賬員出現無證上崗的現象較多。財會人員的缺乏導致內部會計控制制度無從下手，即使單位的會計制度沒有流于形式，但由于財會人員更換交替太快，其制度控制和監管力度的效力將會大打折扣。

2 加強行政事業單位會計基礎規范化工作措施

2.1管理機構督促開展自查自糾工作

各級財政部門會計管理機構應當督促相關行政事業單位認真開展自查自糾工作，對于存在問題的應立即制定整改措施，比如：加強會計管理機構的學習與培訓。在終身學習理念的倡導下，會計管理機構的工作人員應經常性學習《會計法》、《會計基礎工作規范》等法律法規，不斷提高自身思想素質和業務技能。會計管理機構作為管理會計工作的職能部門，應督促相關單位把做好做細會計規范化工作，按照會計準則核算每一筆會計業務，決不能因為會計核算不規范，影響單位形象。會計管理機構應當督促各核算單位提高會計電算化安全管理水平。通過健全電算化管理制度，全面推行會計電化，增強電算化人員責任心，建立有效的工作責任制和完善的監督機制，促進會計基礎規范化管理工作不斷提高。

2.2提高各行政事業單位工作人員的業務素質

各行政事業單位工作人員應當認真學習包括《會計法》、《會計基礎工作規范》、行政事業單位內部控制規范等相關法律法規，注意和吸收這方面知識的最新變化。會計基礎規范化工作隨著社會經濟發展不斷變化、不斷更新和不斷在事件中發展的理論體系，會計人員應具備與時俱進的工作理念。我們推薦會計機構和其工作人員采取互相觀摩學習的方式，通過學習會計基礎規范化管理工作先進單位的經驗和做法，完善本單位的會計基礎規范化工作。

2.3規范化建立健全會計機構

各行政事業單位應按照本單位工作的具體情況建立健全會計機構，并按內部牽制的要求做好職位分工。比如：會計、出納、稽核三個崗位之間應當互相牽制、不能兼任。對規模較大的行政事業單位應設專職稽核崗，或由其他崗位工作人員兼任，兼任此崗的工作人員要實現與會計、出納崗位之間的牽制，比如對采購業務的稽核，還要與制定采購業務的崗位、具體經辦人員與物資的保管人員之間實現相互的牽制。對規模較小的行政事業單位，無法設置稽核崗的，應對單位內部發生的重大經濟業務事項實行集體決策制度，減少舞弊的發生。

2.4建立健全各項規章制度

從強化單位內部會計基礎角度著手，根據《會計基礎工作規范》、行政事業單位內控和會計電算化管理的要求，從會計基礎工作和內控理念的角度出發，查找風險點，制定符合本單位實際工作要求的制度體系。制度的制定是全面而系統的工作，也是循序漸進的工作。

2.5提高單位管理水平

會計基礎工作是各單位會計工作和經營管理工作的統稱，是各單位進行會計核算和財務管理的前提條件，又是提高各單位管理水平的關鍵。應把會計基礎工作與改善單位各項管理制度等結合起來，積極采取措施加強會計基礎工作，使會計基礎工作逐步規范化，進一步提高管理水平。

【參考文獻】

朱永永.企業內部審計獨立性的思考[J].技術與創新管理，2009，（5）：609-611.