趙萍
【文章摘要】
新準則下有關非貨幣性資產對外捐贈的會計處理,存在著兩種不同方法。本文基于對新舊準則的仔細研究,剖析兩種觀點爭論的焦點,提出個人的主張。
【關鍵詞】
新準則;非貨幣性捐贈;會計處理
1問題的提出
2006年財政部頒布的新會計準則體系已于2007年1月1日在上市公司實施。隨著新準則的應用范圍不斷擴大,實務中關于企業對外非貨幣性捐贈的會計處理也出現了“公允價值”和“賬面價值”兩種不同的思路。思路一:對外捐贈的非貨幣資產做銷售處理,按公允價值列支“營業外支出”。思路二:企業對外捐贈的非貨幣性資產不做銷售處理,按資產賬面價值列支“營業外支出”;兩種論斷皆有各自的理論依據,而新會計準則及應用指南對此尚未做出明確規定。
2 爭論的焦點
2.1所得稅法和會計準則的設計是否具有趨同趨勢。
思路一認為,新企業所得稅制度在設計時是和新會計準則盡量靠攏的。當企業會計準則界定不清的情況下,會計處理可以以所得稅制度為依據。另一方面,如果企業會計上未對捐贈貨物作銷售處理,勢必導致會計核算與稅法規定的差異,增加不必要的納稅調整工作量。
根據我國最新的《企業所得稅法實施條例》第二十五條,企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。所以,思路一認為應采用公允價值對捐出非貨幣性資產確認收入。……