新準則下有關非貨幣性公益捐贈會計處理爭議的探析

趙萍

【文章摘要】

新準則下有關非貨幣性資產對外捐贈的會計處理，存在著兩種不同方法。本文基于對新舊準則的仔細研究，剖析兩種觀點爭論的焦點，提出個人的主張。

【關鍵詞】

新準則；非貨幣性捐贈；會計處理

1問題的提出

2006年財政部頒布的新會計準則體系已于2007年1月1日在上市公司實施。隨著新準則的應用范圍不斷擴大，實務中關于企業對外非貨幣性捐贈的會計處理也出現了“公允價值”和“賬面價值”兩種不同的思路。思路一：對外捐贈的非貨幣資產做銷售處理，按公允價值列支“營業外支出”。思路二：企業對外捐贈的非貨幣性資產不做銷售處理，按資產賬面價值列支“營業外支出”；兩種論斷皆有各自的理論依據，而新會計準則及應用指南對此尚未做出明確規定。

2 爭論的焦點

2.1所得稅法和會計準則的設計是否具有趨同趨勢。

思路一認為，新企業所得稅制度在設計時是和新會計準則盡量靠攏的。當企業會計準則界定不清的情況下，會計處理可以以所得稅制度為依據。另一方面，如果企業會計上未對捐贈貨物作銷售處理，勢必導致會計核算與稅法規定的差異，增加不必要的納稅調整工作量。

根據我國最新的《企業所得稅法實施條例》第二十五條，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。所以，思路一認為應采用公允價值對捐出非貨幣性資產確認收入。……