新準(zhǔn)則下有關(guān)非貨幣性公益捐贈會計處理爭議的探析

趙萍

【文章摘要】

新準(zhǔn)則下有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈的會計處理，存在著兩種不同方法。本文基于對新舊準(zhǔn)則的仔細(xì)研究，剖析兩種觀點(diǎn)爭論的焦點(diǎn)，提出個人的主張。

【關(guān)鍵詞】

新準(zhǔn)則；非貨幣性捐贈；會計處理

1問題的提出

2006年財政部頒布的新會計準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日在上市公司實(shí)施。隨著新準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，實(shí)務(wù)中關(guān)于企業(yè)對外非貨幣性捐贈的會計處理也出現(xiàn)了“公允價值”和“賬面價值”兩種不同的思路。思路一：對外捐贈的非貨幣資產(chǎn)做銷售處理，按公允價值列支“營業(yè)外支出”。思路二：企業(yè)對外捐贈的非貨幣性資產(chǎn)不做銷售處理，按資產(chǎn)賬面價值列支“營業(yè)外支出”；兩種論斷皆有各自的理論依據(jù)，而新會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對此尚未做出明確規(guī)定。

2 爭論的焦點(diǎn)

2.1所得稅法和會計準(zhǔn)則的設(shè)計是否具有趨同趨勢。

思路一認(rèn)為，新企業(yè)所得稅制度在設(shè)計時是和新會計準(zhǔn)則盡量靠攏的。當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則界定不清的情況下，會計處理可以以所得稅制度為依據(jù)。另一方面，如果企業(yè)會計上未對捐贈貨物作銷售處理，勢必導(dǎo)致會計核算與稅法規(guī)定的差異，增加不必要的納稅調(diào)整工作量。

根據(jù)我國最新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。所以，思路一認(rèn)為應(yīng)采用公允價值對捐出非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。……