適度累進稅是調節收入分配的重要手段

張旭 唐雪華 謝巧燕

摘要：文章首先論證適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一的理論邏輯；其次論證累進稅適度的判斷依據——稅收累進性生命周期理論，認為某個國家的稅收累進性應該與其所處的發展階段相適應，隨著經濟不斷發展，稅制改革應關注稅收累進性的不斷調節。

關鍵詞：適度累進稅；收入分配；邏輯論證

一、 引言

隨著我國經濟的迅速發展，國民收入不斷增加，收入分配不公問題日漸突出，基尼系數超過國際標準警戒線0.4，如何調節收入分配是現在面臨的重要課題。2004年～2007年，基尼系數由0.46增加至0.48，2008年～2012年基尼系數相對平穩，且稍有下調。2004年以后基尼系數均超過國際標準的警戒線0.4，收入差距大多處于中度不平等水平，調節收入分配手段的研究具有重要的理論意義和實踐意義。

本文重點對適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段這一觀點進行邏輯論證，并分析累進稅適度判斷的理論依據。

二、 適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一的理論邏輯

適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一，該理論推導邏輯如圖1所示：第一，從概念根源分析公平與效率的區別和聯系，廣義的公平涵蓋狹義的公平與效率兩部分；第二，找到分配環節是公平與效率的共同支點；第三，稅收則是調節分配的重要手段之一；第四，進一步研究稅收公平和稅收效率理論；第五，稅收激勵是稅收公平與稅收效率的共同支點；第六，符合稅收激勵的最佳稅收是適度的累進稅；通過以上六部分的推導最終得到結論：適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一。

1. 廣義的公平包括狹義的公平和效率兩部分。從概念根源找到公平與效率兩者的區別和聯系。首先分析公平的概念，廣義的公平包括兩個層面的內容：（1）第一個層次的公平主要是指經濟學角度的經濟公平，指經濟參與主體在生產和再生產過程中的權利與義務、作用與地位、付出與相應回報之間的平等關系，它是在微觀層面對市場參與主體收入分配情況進行的評價。（2）第二個層次的公平主要指社會公平，指在生產和再生產環節之外的再分配過程中，運用一定的分配機制與分配政策使得收入趨向于均等化的一種平等關系。經濟公平遵循的基本原則是保證各個經濟參與主體的機會均等和公平競爭的順利進行，體現了市場經濟內在的效率要求，由此可見經濟公平的內在含義和經濟效率是一致的，狹義公平與效率中的公平主要是指社會公平，狹義的公平和效率兩者均包含在廣義公平這一概念之中，綜上所述，我們通常研究的公平與效率實質上都是指更好的實現廣義的公平，促進社會和諧發展，符合社會福利優化原則。

2. 公平和效率的共同支點：分配。實現公平和效率目標的相機抉擇與諧發展，需要找到兩者之間的共同支點，該支點不僅應既可以實現公平的目標，還可以促進效率目標的實現，這個支點便是聯系生產與消費的中間環節——分配，在分配這一支點作用下公平與效率達到均衡一致。

馬克思主義經濟理論認為社會再生產包括四個環節：生產、分配、交換和消費。分配是兩個再生產過程之間的連接環節，具體表現為：一方面，分配所分配的是生產的結果，分配結構與形式取決于生產的結構與形式；另一方面，分配作為兩個社會再生產過程的鏈接環節，又可以反作用于生產，對生產具有一定程度的調節作用。分配問題的研究應重點考察對現有生產成果的分配是否公平。重視分配對下一輪再生產過程的調節作用，即分配對效率的影響。如果分配存在不公平，高收入將集中在邊際消費傾向是遞減的高收入人群中，使得消費不足，進一步影響下一輪的社會再生產的投入，因此稅收分配公平問題不僅僅是公平問題，同時也是一個效率問題，分配是公平與效率問題的共同支點。

3. 分配的重要手段：稅收。稅收是調節收入分配的重要手段之一，它可以通過稅種、稅率級次、稅基等因素的設置來調節收入水平以及生成收入的要素條件。稅制設置的不同決定了政府調節收入分配差距的力度，同時也決定了市場主體稅后的實際收入水平；此外稅收可在一定程度上通過影響政府財政支出的資金來源進而影響收入分配調節。在國民收入分配的初次分配環節，發揮調節的稅種主要為流轉稅，包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅。流轉稅稅基較廣，并且不受生產經營成本、費用變化的影響，稅源相對穩定和充足。在二次分配環節主要涉及所得稅、社會保障稅、財產稅以及資源稅等稅種。

4. 稅收公平與稅收效率。

（1）稅收公平包括橫向公平與縱向公平兩個層面的含義。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個層面的公平。稅收橫向公平是指經濟能力或者納稅能力相同的納稅人應該負擔相同的稅額。橫向公平反映了市場經濟體制中人與人之間最基本的權利平等，但是橫向公平的實現要求衡量納稅人是否具有相同的納稅能力，這實現起來具有一定的難度。稅收縱向公平是指經濟能力或者納稅能力不同的納稅人應該負擔不同的稅額。可見兩個層面的公平都是以納稅人的經濟能力或納稅能力為納稅依據的，不同的是縱向公平主要靠稅率選擇來實現，橫向公平則靠稅基選擇來實現。

（2）稅收效率包括經濟效率與自身效率兩個層面的含義。

（1）經濟效率，指將稅收放在市場經濟運行中考察其對資源配置和經濟運行機制的影響程度；即經濟效率主要研究稅收通過影響市場價格進一步影響市場供給和需求情況，稱其為稅收超額負擔，稅收超額負擔可以衡量稅收效率的損失。稅收超額負擔定義為政府征稅導致納稅人的福利損失比政府獲得的稅收收入大，從而形成稅外額外負擔，帶來稅收效率損失。

（2）自身效率，主要是指稅收成本的減小。稅收成本是在征稅的過程中發生的各種相關費用支出，主要包括征稅的征收費用和奉行成本。其中稅收征收費用主要包括：建設稅務機關辦公所用場所的成本、稅務機關工作人員的工資與津貼、辦公用品費用等，一般而言征稅成本和入庫的稅收收入之比越小，則代表稅收行政效率越高。稅收奉行成本主要是指納稅人在相關納稅過程中發生的各種費用，比如辦理稅務登記費、聘請稅務師和會計師的相關費用等，通常稅法越簡明奉行成本便越低，反之亦然。降低奉行成本是提高稅收行政效率的主要途徑。

5. 稅收公平和效率的共同支點：稅收激勵。尋求稅收公平和稅收效率目標的相機抉擇與和諧發展，同樣需要找到兩者之間的共同支點，該支點既要有利于實現稅收公平的目標，又要可以促進效率目標的實現，該支點便是稅收激勵。經濟學家們長期研究認為稅收在某些情況下具有積極的稅收激勵作用。如：McCullock（1864）提出如果將稅收的增加限制的合理的范圍之內，進一步對工業與經濟發展產生強有力的刺激作用，所生產的財富將超過其帶來的福利損失；Jone Stuart Mill（1871）研究得到結論，固定的稅收有可能從勞動和儲蓄中取走一部分，但是它并沒有損害大生產的相關質量以及資本的繼續增長，有時候甚至具有一定的激勵作用；Pencavel（1986）對美國和英國進行考察，認為適度的稅收對男性勞動者的勞動供給并不會產生較大影響，反而具有一定的激勵作用。可見適度的稅收不僅可以將稅收效率損失減小到最少，并且由于稅收激勵作用的存在也可以在一定程度上增加稅收效率；此外公平是稅收激勵的基礎之一，因此具備稅收激勵的稅收往往是注重稅收公平的稅收設計；總之，稅收激勵是可以使稅收公平和稅收效率達到相對均衡狀態的共同支點。

6. 符合稅收激勵的最佳稅收是適度的累進稅。

（1）多數經濟學派認為累進稅相對于比例稅、國有化、最低工資和自給自足等其他政策工具，是產生歪曲效應最小的政策工具。稅收究竟采用何種稅率形式比較符合稅收激勵的要求，產生歪曲效應相對較小的爭論在學術界歷史已久。主張實行比例稅制的思想可以追溯到配第、李嘉圖關于比例稅制的論述，其后，哈耶克也在《自由憲章》中論證比例稅優于累進稅的理論，認為累進稅帶來的收益少于其所帶來的實際收入減少額，實踐證明該理論與現實的兼容性比較差。主張實行累進稅的理論主要有邊沁的功利主義理論、馬克思和恩科斯的理論、凱恩斯理論、埃奇沃思的福利經濟學理論、德國社會政策學派、瑞典學派、新劍橋學派和新古典綜合學派的相關理論，他們均在各自的研究背景與研究目標下論述了累進稅的重要性，認為累進稅按照納稅主體應納稅收入的多少劃分不同的級次以及級距，對不同級次征收不同的稅率，應納稅額越大，則適用的稅率相對越高，可見累進稅制具有一定的收入爬升效應，采用溫和的適度的累進稅制有利于提升收入和縮小稅負不均等，但最高邊際稅率不宜過高，若累進性過高超過一定的限度則會帶來較多的效率損失。因此采用累進稅制是將收入差距控制在可接受范圍之內以及將經濟成果更公平分配的重要工具之一，并且該工具相對于國有化、最低工資和自給自足等其他政策工具是產生歪曲效應最小的政策工具之一。

（2）適度累進稅是范圍縮小的符合公平原則的累進稅，是兼顧公平和效率調節收入分配的重要手段之一。適度累進稅是指符合公平原則的累進稅，既符合公平原則，其本身也符合效率原則，因此適度的累進稅可以實現稅收激勵，在兼顧公平與效率的情況下實現收入的公平分配。Mirrlees（1971）定義了家庭收入稅的稅收函數，認為最優家庭收入稅函數應該是累進的，在次基礎上又定義嚴格的累進稅收函數。假設消費者收入水平為X，稅收函數為T（X），因此消費者納稅之后的收入應是X-T（X），將其記為F（X），則累進稅收函數的前提假設條件為：

①F（0）=0，并且對于任意的X>0都有0

②對于任意的X0，0

③函數F（X）/X指收入水平X的遞減函數。

其中，前提假設條件1是指沒有任何收入的消費者不用繳納稅收，消費者應繳納稅額不會超過其收入水平；前提假設條件2則是稅收理論中的的一個標準假設，意思是稅收是隨著消費者收入增加而不斷增加的，且消費者收入稅的邊際稅率應<1。前提假設條件3代表平均稅率T（X）/X是收入水平X的增函數。

在上述嚴格的累進性稅收函數定義基礎之上，可進一步定義一個符合公平原則的累進稅收函數。一般而言，若a1>a2>a3，則滿足以下形式的函數：

F（x，a）=a1x 0xb1a2x+c1 b1xb2a3x+c2 b2x

均是符合公平原則的累進稅稅收函數，其中b1，b2，c1，c2均是常數，a1，a2，a3代表不同的累進稅率，累進稅率的設置、稅基的選擇、不同級距的劃分都使得稅收具有一定的累進性，若要使得稅收具備兼顧公平和效率的原則，將扭曲減至最小，以發揮其稅收激勵的作用，則在符合公平原則的累進稅收函數基礎上要進一步研究如何縮小累進范圍，以達到適度稅收累進性的要求。綜合以上六點的推導可以得到結論：適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一。

三、 累進稅適度的判斷依據——稅收累進性生命周期理論

稅收手段并不是萬能的，稅收調節手段的實行是有成本代價的，如何以最小成本發揮最優的調節作用，若其調節作用帶來的有益效益大于其帶來的成本損失，我們說這樣的稅收政策是具有稅收激勵作用的，即稅收累進應該是適度的，那么如何判斷稅收累進性是否適度，其判斷依據是稅收累進性生命周期理論，該理論是指以一個國家的經濟發展階段來分析，在經濟起飛階段，稅制累進性很小或者呈現累退性；在經濟成熟階段，稅收制度累進性明顯增加；在大眾高消費階段，稅收制度累進性增加緩慢，甚至不再增加；在超越大眾消費階段，稅收累進性將不斷減少（詳見圖2）。發達國家在20世紀40到70年代之間稅收累進性比較高，然而在近20年來發達國家累進性呈現不斷下降的趨勢。

外國文獻也有部分學者針對不同發達國家情況選取不同樣本區間，間接驗證了這一理論，由于發達國家稅收發展歷史比較久，工業化較早，稅收累進性經理周期較為完善，因此對發達國家的研究對稅收生命周期理論的驗證更加具有合理性。比如：Dilnot和Kay（1984）測算了1948年～1982年英國全部稅種的累進性，得到結論后半時期整體稅制的累進性大于前半個歷史時期。Verbist（2004）選擇OECD的15個成員國，運用EUROMOD模型，對其稅收累進性進行考察，認為15個國家個稅都呈現累進性。Nyamongo和Schoeman（2007）測算了南非1989年～2003年的個稅累進性，結論是1990年～1994年之間南非的個稅是累進的，但是1994年～2003年間個稅累進性呈現不斷下降的趨勢。Tomas Piketty和Emmanuel Saez（2007）采用美國聯邦稅收申報的部分數據，考察研究20世紀60年代以來聯邦稅收制度的累進程度如何，進一步對所得稅的累進性進行國際比較分析。得到結論美國、英國和法國3個國家的個稅累進性自1970年以來都存在不同程度的下降趨勢，但三國的整體累進水平仍然存在較大差異。由此可見發達國家稅收都是累進的，隨著發達國家不斷進入大眾消費階段和超越大眾消費階段其累進性近年來均呈現不斷下降的趨勢。

綜上所述，適度累進稅是兼顧公平與效率調節收入分配的重要手段之一，累進稅適度的判斷依據——稅收累進性生命周期理論，某個國家的稅收累進性應該與其所處的發展階段相適應，隨著經濟不斷發展，稅制改革應關注稅收累進性的不斷調節。

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作者簡介：張旭，中央財經大學財政學院2011級財政學博士生；唐雪華，中央財經大學財政學院2011級財政學博士生；謝巧燕，中國人民大學財政金融學院2011級金融學博士生。

收稿日期：2014-02-08。