淺析建筑業的“營改增”及對策

胡獻益

[摘 要] 國家稅務總局與財政部在2011年聯合下發了“營改增”的試點方案。“營改增”推出的意義在于逐步完善稅制結構，從稅收角度來優化相關試點行業的稅負，避免企業多次納稅的現象。同時國家也從稅制調整出發，對試點行業的產業結構進行深入改革，促使其進行經濟結構調整。因此“營改增”是推進我國經濟發展的一個必然的稅務措施。目前，試行的行業暫時不包括建筑業，但依照國家對建筑業逐漸規范的力度而言，建筑業實施“營改增”是國家將來對經濟結構調整的必然措施。

[關鍵詞] 建筑業；“營改增”；稅制改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02

1 建筑行業關于“營改增”的背景和必要性

1.1 建筑業“營改增”的背景

自2011年“營改增”方案發布以來，交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務等；部分現代服務業：包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務以及廣播影視服務等；郵政服務業3大行業已成了試點行業，并且試點范圍已經擴大到全國范圍以內。雖然方案中明確指出暫時不包括建筑業，但是國家在試點方案中也明確指出建筑業適用的增值稅稅率為11%，而且相關政府部門已經組織了不少學者以及建設行業協會對建筑業“營改增”的問題進行了分析以及相關影響的測試。就建筑業企業的特點而言，如產成品的價格較高、對應的產業鏈上游企業較為復雜且稅種較多等復雜現象，因此要調整建筑業的產業結構和經濟職能就必須從稅制改革入手。

1.2 建筑業“營改增”的必要性

改革是我國經濟得以長期增長的有效措施，但是也因此造就了我國經濟環境的巨大變化。在稅制改革方面，我國起步較晚，起點較高。一些需要繳納增值稅的企業有時候并不能對其進行稅額進行抵扣，這在生產設備的購進以及提供生產性勞務中較為常見。也因此這樣類型的建筑業企業常常背負著較為繁重的稅負，如此企業就無法快速地對自身設備、技術進行及時的更新和改進。這跟一些適用增值稅消費型的企業做比較就會處于不利的競爭地位。在2004年之前，我國的建筑業中關于固定資產等設備的購進采用的是營業稅的稅制，使得這類型的企業無法進行相應的稅負抵扣。隨后的改革中也有相關的規定在符合一定條件下準許抵扣相關的進項稅額，但這并不完善。而“營改增”則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業的設備得到及時更新，工作效率得到提高。相關產業鏈之中的企業的稅制改革也會逐步得以實現，降低企業稅務負擔。所以“營改增”其實在建筑行業也有著必要的意義。

2 “營改增”對建筑業3個方面的影響

2.1 建筑業的企業對于稅務籌劃的難度將會進一步加劇

理論上而言，建筑業實現“營改增”之后，相關的企業稅負會得到減輕。而這樣測算的主要前提在于施工建筑企業從市場外部所獲得票據能夠得到合理的管理，并且所有采購發票能夠及時地到位。而現實的施工建筑企業本身具有兩大特殊性。①建筑業往往有著施工項目較為分散與不集中；施工地點多為郊區或者一些偏遠的地域等。而且施工建筑企業所需要的原材料居多，供應商也有較大的選擇幅度，即建筑業的原材料來源呈現出多樣化的特點。如此就導致企業無法及時取得增值稅發票，那么施工建筑也在進行稅額抵扣時就會出現無能為力的情況。②由于建筑業所需要大量的勞務來支撐，其勞務費用和核算也是該行業的一個主要成本。而這大量的勞務多數是來自與建筑勞務承包公司或者一些零散的民工組織。往往民工那里無法取得正規的增值稅發票，這就造成了該部分的進項稅無法抵扣的現象。而從稅率上顯示，施行“營改增”之后的稅率為11%，導致與原先3%的營業稅相比增加了8%的稅負。

2.2 施工建筑業的資金鏈管理風險加劇

建筑業的資金鏈一直都是業內人士首要關注的問題。施工建筑企業與建設單位之間的工程款支付往往有著嚴重不匹配問題的存在，特別是一些大額工程款，雖然合同中明確了支付方式和支付期限，但是由于建設單位多數存在資金調撥困難的現象，如此就造成了支付延緩。而“營改增”之后將會進一步加劇企業的經營性支出，使得企業的資金鏈安全受到更大的威脅。即建筑業施行“營改增”后，施工單位將會出現未收到工程款的情況下預先墊付增值稅稅款，如此企業的資金鏈就管理風險就會加劇。

2.3 建筑業企業的會計核算難度增加

建筑業企業實行“營改增”之后將會對相關企業的財務會計核算提出進一步的挑戰，主要包括以下3個方面。①會計科目核算方面的挑戰。建筑行業類的企業會計核算在“營改增”之前只需在營業稅金及附加的科目上做相應的核算，而貸方發生額則是進入“應交稅費-應交營業稅”的會計科目進行核算，如此簡單而明了。但是實施“營改增”之后，建筑業企業的關于增值稅的核算科目——“應交稅費-應交增值稅”就會陡然增值。該會計科目的三級科目將會有9個科目欄，而其中進項稅額的科目欄就會達到5個借方科目，銷項稅額等則會出現4個科目。如此就增加了企業的會計核算的復雜程度和難度。②來自財務報表的方面的挑戰。在“營改增”稅制改革之前，建筑業類的企業的利潤表的主營業務收入之中已經包含了營業稅，而稅制改革之后，營業稅將會被剔除出來，而當期確認的費用只是剔除了部分原材料的進行稅額，因此企業的成本就會增大，利潤也會相應地降低。此外，“營改增”也將會對企業的資產、負責產生影響。建筑業類型的企業對購入固定資產等設備的入賬價值是抵扣增值稅后的價值入賬，在企業的資產負債總額不變的情況下，就會出現較高的資產負責率。同樣的，當固定資產凈值下降時，企業的資產結構也會發生變化。③在財務活動中關于增值稅發票的規范管理顯得尤為重要，特別是針對增值稅專用發票的使用、查驗、報稅等業務也將會進一步加劇財務人員的工作量，即面對如此多而復雜的增值稅相關業務，相關人員要拿出更多的精力才可能避免出現工作上的失誤。

3 針對“營改增”對建筑業的不良影響應采取的改進措施

3.1 正確把握“營改增”稅制改革導向積極應對稅務籌劃中的問題

“營改增”的稅制改革導向之一就是為了調整行業的產業結構，進而調整國家的經濟結構。因此，“營改增”勢必會存在有利于企業的一面。因此建筑業在未來面對“營改增”的稅制改造之時應該做好長期的調整的準備。首先，因為建筑企業在供應商方面的尤其一些不規范供應商方面極難取得相應的規范增值稅發票。這就會加劇企業的稅務籌劃難度，加劇企業的稅務負擔。而根本上就是增加了企業現金流出，提高建筑企業的運營成本。但這樣的情況勢必會得到改善，因為“營改增”就是為了規范這樣的問題而出現。其次，就本質上而言，“營改增”就是讓企業靈活領會稅制改革政策，積極應對市場的變化，加強增值稅的抵扣意識，合理把企業的稅負化整為零轉移到相關產業鏈之中。最后，“營改增”必然會給建筑企業提供新的稅務籌劃的空間。因為“營改增”就是為了企業能夠及時地更新固定資產設備和改進技術。因此建筑企業面對“營改增”稅制改革之時應當對本企業的財務人員進行多方面的培訓，提高企業財務人員的稅務籌劃的能力。

3.2 加強建筑業管理體制改革，創建優良的資金鏈管理環境

“營改增”的另一個作用就是促使企業進行管理改革。當前，我國的建筑企業存在的一個較為普遍的問題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風險之中。原因具體如下：①“營改增”是一個百年難遇的機會，建筑企業應該借此機會改變其粗放型管理經營模式。按企業的實際情況進行精細化管理，使得企業能夠借助“營改增”實現較為穩定資金鏈管理模式，從而降低企業的資金成本。②企業應該加強與供貨商以及稅務局的合作，全面實現稅務發票的合理到位，避免因發票不到而發生的資金流失現象，從而減少企業稅負壓力。

3.3 強化會計核算培訓提高財務會計核算技巧

“營改增”最終的落腳點還是建筑業的財務人員的身上。企業財務人員的會計素養和業務素質往往是稅制改革的重要影響因素。所以企業應該加強財務人員的會計專業水平的培訓，同時強化財務人員的稅務知識。實務中很多企業的財務人員對稅務方面的知識都是較為缺乏的。所以企業應該借助“營改增”的機會，加強財務人員的稅務知識培訓，增強相關人員對“營改增”的政策和實際操作的了解。特別是對勞務成本的核算以及財務報表的編制要有深刻的理解和認識。此外關于“營改增”之后，企業應該根據自身實際情況判斷增值稅發票的合規性是否對建筑企業造成較為有重大的影響，同時采取有效措施加強這方面發票的管理。

主要參考文獻

[1]詹敏.“營改增”對施工企業稅負的影響與建議[J].會計之友，2014（2）.

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