借助會計等式講授借貸記賬法

【摘要】借貸記賬法對于會計學課程的學習非常重要，但傳統的會計教學方法使學生很難掌握借貸記賬法下的借貸關系。借助于學生比較熟悉的會計等式來講解借貸記賬法會有很好的效果。

【關鍵詞】會計會計報表資產負債表利潤表

【中圖分類號】G71 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）07-0255-01 筆者的一位曾接觸過會計的學生就直言不喜歡會計，原因就是弄不明白借貸關系，也曾有幾位經濟學專業的教師向筆者請教借貸記賬法，可見借貸記賬法在會計知識的學習中的重要性和難度。借助會計等式來講授借貸記賬法將使學生當堂可以記住記賬規律。

一、會計等式

會計等式是反映會計要素之間基本關系的等式，其中反映會計六要素之間關系的等式為：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）。這個等式對于學習借貸記賬法非常重要。我們可以這個等式變換為如下形式：資產+費用=負債+所有者權益+收入。

另外，由于成本類賬戶（生產成本、制造費用）具有資產的性質，所以這個等式又可以變換為如下形式：資產+成本+費用=負債+所有者權益+收入。

二、借貸記賬法下的賬戶結構

采用“T”型賬戶記賬，將賬頁簡單地分為左右兩部分之后，“借”“貸”就代表賬頁的左方和右方。每一筆經濟業務發生后，其所涉及的會計科目都或增或減，則“借方”、“貸方”就或表示該會計科目的增加或表示減少。例如，資產類的會計科目增加記在賬頁的左方，即借方；減少記在賬頁的右方，即貸方。但并非所有的會計科目都是增加記“借方”（左方），減少記“貸方”（右方）。這樣一來，學生在記憶借貸記賬法時，就不得不死記硬背某一類會計科目的增加記哪一方，減少記哪一方，太容易混淆。利用圖1講授賬戶結構將一目了然：

圖1

“T”型賬戶是實際賬頁的簡化，將賬頁簡化分為左右方。在實際工作中，用“借”表示賬頁的左方，用“貸”表示賬頁的右方。根據圖1，資產在會計等式的左方，資產增加就要以（+）號表示在等式的左方；減少就要以（-）號表示在等式的左方，若要以（+）號表示資產的減少，則將（-）號移至右方，所以得出結論：資產增加記入借方（賬頁的左方），減少記入貸方（賬頁的右方）（見圖2）。同理，成本和費用和資產一樣在等式的左邊，所以成本賬戶和費用賬戶增加記入借方（賬頁的左方），減少記入貸方（賬頁的右方）（見圖3和圖4）。負債在等式的右方，則有負債的增加記入貸方，減少記入借方（見圖5；所有者權益的增加記入貸方，減少記入借方（見圖6）。收入與負債和所有者權益的性質相同，則有收入的增加記入貸方，減少記入借方（見圖7）。

資 產成 本 費 用

+ -+- + -

圖2 圖3 圖4

負 債所有者權益收 入

-+- + -+

圖5圖6圖7

由于會計等式是恒等式，每發生一筆經濟業務都會導致會計等式的再平衡。所發生的經濟業務所涉及的會計科目的記賬方向必須有借有貸、且借貸的金額要相等，這樣才能使會計等式恒等，所以借貸記賬法的記賬法則是：有借必有貸，借貸必相等。

三、借助會計等式講授借貸記賬法的注意事項

1.會計科目要熟記

學習借貸記賬法，必須熟記會計科目。會計等式的運用只能使初學借貸記賬法學生更容易地弄清楚借貸記賬法下賬戶的借貸方向，并不能進一步學習借貸記賬法的具體應用。如果不能熟知會計科目屬于哪一類別，或者不能熟知會計科目的具體名稱，而是僅僅記住不同性質賬戶的借貸方向，就不能熟練地運用借貸記賬法。

2.適當地穿插例題和案例

例題是會計教學必不可少的手段，案例教學也是會計教學有效的教學方法。在學習借貸記賬法之初，雖然還沒有接觸到實質性的會計操作技巧，但適時地穿插例題和案例會收到事半功倍的效果。例如，在講授記賬規則時，就可以舉一個小例題：向 銀行借款10萬元存入銀行。用這個例題來分析借貸記賬法下的記賬規則與借貸的關系，以利于學生強化記憶。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].第1版.北京.人民出版社.

[2]中國注冊會計師協會.《會計》.[M].第1版.北京.中國財政經濟出版社.

作者簡介：

郝曉燕（1974.2-），內蒙古赤峰人，副教授，管理學碩士。