創(chuàng)新審計方法加強國企審計

方曉

【摘要】隨著經濟結構戰(zhàn)略性調整和科技進步日新月異，隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)轉型升級和結構調整步伐加快，國企的規(guī)模不斷壯大，管理水平逐步提升，企業(yè)財務經營業(yè)務也越來越復雜，傳統(tǒng)的國企審計方法已不能滿足現(xiàn)實需要，還需要不斷創(chuàng)新以應對復雜多變的內外部環(huán)境變化。本文就當前形勢下國企審計如何創(chuàng)新審計方法做了探討。

【關鍵詞】審計方法 創(chuàng)新 國企審計

國家“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中明確提出，未來5年中國的經濟發(fā)展戰(zhàn)略重點是深化國有企業(yè)改革。我國國企審計工作經過多年的探索與實踐，在深化國企改革進程中的諸多領域都取得很大的成績，積累了較多的經驗和做法。但肯定成績的同時，我們也客觀認識到我國國企審計與發(fā)達國家無論是在審計的范圍、審計目標、審計方法方式、審計管理、審計質量控制、審計人員結構、信息化和數字化的應用、行業(yè)監(jiān)管上還都存在很多方面的差距。作為國企審計人員必須強化創(chuàng)新意識和理念，在實踐中不斷探索創(chuàng)新，才能不斷提高審計質量和水平，才能有效地防范審計風險，才能擴大審計的監(jiān)督力和影響力，也只有不斷創(chuàng)新，才能更好地為深化國有企業(yè)改革服務，為經濟社會全面發(fā)展服務。在當前和今后一個時期，個人認為國企審計方法創(chuàng)新要把握好以下四個方面。

一、以自我轉型為重點，夯實能力基礎

審計方法創(chuàng)新的主體是廣大審計人員，要實現(xiàn)加強國企審計的目標，國企審計人員不僅要注重自我完善，具備與國企審計需求相適應的綜合能力，而且還要注重在不斷發(fā)展中完善自我，牢固樹立科學審計理念，轉變自我思維方式，實現(xiàn)自我轉變。黨的十八大對新時期審計工作提出了新要求，作為企業(yè)審計要立足于推動完善國家治理，促進國家經濟社會科學發(fā)展的高度，拓寬企業(yè)審計思維角度。要由“微觀審慎審計”向“宏觀審慎審計”轉變，由注重微觀（即企業(yè)個體）向微觀與宏觀并重轉變，由注重個體風險向注重系統(tǒng)性風險轉變，要更加注重審計服務，切實處理好依法審計與促進發(fā)展的關系，將“強服務、保增長、促發(fā)展”理念滲透到企業(yè)審計工作中，將服務理念貫穿企業(yè)審計全過程，全方位、多層次、多視角、多聯(lián)系地對典型性、傾向性、普遍性問題，從宏觀治理層面進行全局性綜合分析、歸納、提煉和分析，提出審計建議，更好地發(fā)揮國有企業(yè)審計的建設性作用。

二、以需求為導向，積極探索創(chuàng)新

黨的十八大報告指出，背離了科學發(fā)展觀的發(fā)展，會感覺到力不從心。科學發(fā)展觀提出十年以來，實踐證明，中國社會一切只有按照科學發(fā)展觀發(fā)展，才能取得又好又快的發(fā)展，背離了科學發(fā)展觀的發(fā)展，我們就會感覺到力不從心。解放思想、實事求是、與時俱進、求真務實貫穿科學發(fā)展觀的始終。國家審計署劉家義審計長也多次重申，“做好審計工作須求真務實、探索創(chuàng)新”。當前，我國經濟社會正處于發(fā)展和改革的關鍵時期，國企審計中發(fā)現(xiàn)的諸多問題，有的是涉及改革發(fā)展的帶有體制性的深層次問題，不能簡單用一種常規(guī)的審計方法去實施，國企審計方法創(chuàng)新必須符合科學發(fā)展的要求，其實質是體現(xiàn)了求真務實、探索創(chuàng)新的科學發(fā)展觀精神。馬斯洛的需求層次理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將國企審計需求作人格化的理解，在國企審計的成長過程中，必然要滿足各種需要。首先應該是以查錯糾弊堵塞漏洞等為需要財務收支審計，然后是加強管理提升效益的效益審計需要，再次是完善國家治理層面的審計需求，如此類推等等。在每一個需求層面或需求層面內部具體目標下所采用的國企審計方法都可能不盡相同，目標決定方向，國企審計方法也必須結合國企審計目標任務具體要求去開展創(chuàng)新。

三、以審計效用為目標，提升審計質量

實踐中即使有最好的審計方法發(fā)現(xiàn)的審計問題，如果沒有被充分歸納、匯總并利用，這樣的審計方法也是得不到應有的“尊重”和“認可”，從經濟學上講該創(chuàng)新是無效的。國企審計方法創(chuàng)新必須以實現(xiàn)審計效用最大化為目標，審計成效的好壞一定程度上受審計方法影響的，審計方法是為實現(xiàn)一定審計目標而采取的手段、途徑、行為方式等，國企審計目標在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它又劃分為總體目標和具體目標。實踐中，通過創(chuàng)新的審計方法往往能很好的達到審計目標，但并不一定有最好的審計成效。根據目標制定的SMART原則要求，目標必須是具體的（Specific）、可以衡量的（Measurable）、可以達到的（Attainable）、和其他目標具有相關性（Relevant）、有明確的截止期限（Time-based）。審計目標的制定受審計人員認識、素質、能力以及客觀環(huán)境等多方面的因素影響，可能會出現(xiàn)目標偏離實際的情況，審計目標也需要不斷地修正完善，以使審計方法創(chuàng)新的過程更接近實際，更能最大化的發(fā)揮審計成效。審計效用最大化也是審計方法創(chuàng)新的最終價值體現(xiàn)，利用創(chuàng)新的審計方法去實現(xiàn)不斷修正的審計目標，并因勢利導，趨利避害，竭力使審計成效達到預期目標。

四、以計算機技術為手段，助推轉型升級

審計署十二五規(guī)劃中指出，要全面推進信息化建設，以數字化為基礎，創(chuàng)新計算機審計的形式和內容，總結推廣數字化審計模式，探索形成適應信息化環(huán)境的審計方式。同時，提出要大力推進電子審計體系建設，努力提高審計工作的信息化水平，并在建立健全電子審計體系、提高審計業(yè)務信息化水平、提高審計管理數字化水平、建成國家審計數據中心、建成審計信息網絡及安全保障系統(tǒng)等方面提出具體要求。因此，計算機審計是未來審計工作發(fā)展的趨勢。近年來，一些大中型國企在信息化建設方面都投入了相當大的力量，在會計電算化基本普及的基礎上，很多企業(yè)還進一步加強了ERP系統(tǒng)等實現(xiàn)財務、業(yè)務、人事、管理等多方面的信息化建設。傳統(tǒng)的國企審計方法也應及時適應新的信息環(huán)境的要求，正如審計署在實施“金審工程”后流傳的一句話：“審計人員不掌握計算機技術將失去審計資格。”新的信息環(huán)境同樣對國企審計方法創(chuàng)新提出了新的要求。特別是在查處大要案方面，犯罪分子作案的手法越來越隱蔽，手段越來越“高明”，審計方法若不與時俱進，改進創(chuàng)新，一件件經濟犯罪案件就會擦肩而過。借助于對先進的計算機審計手段，往往在審計方法創(chuàng)新中占據先機，切實推動國企審計的轉型升級。

參考文獻

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