“營改增”對物流企業的影響

唐朋 穆爽

【文章摘要】 2014年財政部稅政司發布營改增試點運行的基本情況顯示，二零一三年減稅規模超過1400億元左右。營改增的實行對各行各業都產生了很大的影響，其中影響最大的為物流業。本文一方面從總體上說明營改增政策背景，將角度落在了這次改革中受影響較大的物流企業。另一方面，通過虛擬企業A、B、C公司看物流企業營改增后的變化，從而來分析該政策對物流企業的影響。【關鍵詞】營改增；物流企業1 “營改增”的政策背景營改增，簡單的來講，就是把銷售產品和提供服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對服務征收營業稅。從2011年提出方案至今，我國營改增發生了巨大的變化，具體可以由以下看出：2011年，財政部、國家稅務總局聯合通過下發營改增試點方案；2012年1月1日在上海地區，交通運輸業和部分現代服務業展開了營改增試點；2012年9月1日在北京，交通運輸業、部分現代服務業試行啟動；2013年8月1日營業稅改增值稅范圍已逐步推廣到全國范圍試行；2014年1月1日，營改增將鐵路運輸業和郵政服務業納入試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。營改增范圍的不斷擴大，對各個行業的影響也越來越大，其中對物流產業的巨大影響，物流產業從過去生產和消費環節的輔助配套產業，現在已改頭換面一躍成為先導產業，使得物流產業慢慢進入了人們的視線。下面我們來具體分析一下，營改增對物流企業的稅收的影響。2 “營改增”后物流企業的影響為了更加具體詳細的說明營改增后物流企業的變化。我們進行舉例來說明。假定A、B、C三家物流企業一月份收入均為二十萬元，各項費用成本合計十萬元。2.1 A物流企業小規模納稅人“營改增”后的變化在營改增之前，小規模納稅人一般按3%的增值稅稅率計征銷售貨物增值稅和按5%的營業稅稅率計征提供文化服務業的營業稅。而此次營業稅改增值稅試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅。很明顯，此次營改增對小規模來說是個好消息。這樣降低了企業的稅負，增加小規模納稅人的生存發展的機會。若按營業稅計征（營改增前）：營業收入總額200000元，營業稅金總額10000元，費用總額100000元，利潤總額90000元。若按增值稅計征（營改增后）：營業收入總額194174.76元，營業稅金總額0元，費用總額100000元，利潤總額94174.76元。前后變化：營業收入總額-5825.24元，營業稅金總額+10000元，費用總額0元，利潤總額+4174.76元。（備注：200000-200000/（1+3%）*3%=194174.76）分析可見，營改增后，小規模納稅人雖然表面上看營業收入比以前減少，但利潤總額比原來增加。說明營改增后使得對小規模納稅人營業收入減少但是其利潤總額增加，但是利潤總額的增加比營改增前增加很多，所以從總體上說明，營改增是對小規模納稅人有利的。2.2 B、C物流企業小規模納稅人“營改增”后的影響一般納稅人大致可分為服務業、制造業、服務制造兼容型企業。由于一般納稅人進項稅額可以抵扣，故三種類型的企業之間差異就很大。其中，服務業類企業最大特點是人力資本在企業資本中所占的比重高，人力資本逐步已經成為服務類企業的首要資源。其收入總額中，提供服務業務所創造的收入占據重要比例，即除服務獲取的收入外，企業基本無其他收入來源，同時也沒有因其他各種收入產生成本而引進的可以抵扣的增值稅發票。該類服務性的企業會因營改增而無可以抵扣的進項稅額導致稅負明顯增加。而相比較，對于制造業與服務制造兼容型企業來說，營改增是極好的有利消息，原本企業就會因為各種成本產生相應的可以抵扣的進項稅額。營改增實行后，每個月產生的進項稅額可以抵扣銷項稅額，從而降低了企業的稅負。由于，我們舉例是在理想的狀態中，把其他因素排除掉。所以，只是單純的對比營改增前后企業的變化，且單純從理論上分析，營改增對物流企業影響。2.2.1 假定B物流企業是一般納稅人，由于各種原因，本月未取得可以抵扣的發票若按營業稅計征（營改增前）：營業收入總額200000元，營業稅金總額10000元，費用總額100000元，利潤總額90000元。若按增值稅計征（“營改增”后）：營業收入總額188679.25元，營業稅金總額0元，費用總額100000元，利潤總額88679.25元。前后變化：營業收入總額-11320.75元，營業稅金總額+10000元，費用總額0元，利潤總額-1320.75元。（備注：200000-200000/（1+6%）*6%=188679.25）由上分析可以看出，營改增以后，一般納稅人營業收入比原來減少11320.75元，利潤總額比以前減少1320.75元。這表明營改增對無進項稅額可抵扣或進項稅額較少的一般納稅人來說利潤總額比稅改前減少，因此部分服務性企業會通過購買固定資產等方法來增加可以抵扣的進項稅額。2.2.2假定C物流企業為一般納稅人，本月取得五萬元可以抵扣的增值稅發票若按營業稅計征（營改增前）：營業收入總額200000元，營業稅金總額10000元，費用總額100000元，可抵扣進項金額0，利潤總額90000元。若按增值稅計征（營改增后）：營業收入總額188679.25元，營業稅金總額0元，費用總額100000元，可抵扣進項金2830.19元，利潤總額91527.44元。前后變化：營業收入總額-11320.75元，營業稅金總額+10000元，費用總額0元，可抵扣進項金額+2830.19元，利潤總額+1527.44元。（備注：50000/（1+6%）*6%=2830.19）從分析可以看出，營改增實行后，對有可抵扣發票的企業是有利的。從數據中顯示，一般納稅人營業收入金額比原來減少5660.38元，但利潤總額比以前增加1603.77元。舉例中按百分之六的增值稅稅率計算進項稅額為2830.19元，如果按百分之十七計算，則進項稅額會更多為7264.96元，可抵扣進項稅額會比百分之六的多將近五千元，這會使得利潤總額會增加更多。總之，無論是從小規模納稅人還是一般納稅人的角度，營改增從理論上會減輕物流業的稅負。但是，目前營改增實行地區顯示一些企業的稅負不減反增等現象。這是因為營改增處于初級階段，所以其長期的優點和好處還未體現。我們相信營改增的政策是正確的，其優勢會再以后中體現出來。【參考文獻】[1]蘇玲.增值稅擴圍改革預期問題及其應對[J].會計之友. 2011（25）[2]蘇強.對物流業改征增值稅的思考[J].稅務研究.2010（11）