淺談內部審計的增值功能

王莉萍?張琳

摘 要：內部審計對企業治理和內部控制有著關鍵性的作用，內部審計的定義隨著內部控制面臨的環境和作用發揮的拓展而不斷發展，其定義的發展又反過來引導和促進內部審計職能的拓展；當前，內部審計對組織價值增加和運營改善的作用得以加強，這是客觀環境對內部審計新的需求，也反映了對內部審計認知的不斷進步。

關鍵詞：內部審計；增值；功能

國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）對內部審計的定義隨著內部控制面臨的環境和作用發揮的拓展而不斷發展，同時內部審計定義的發展又反過來引導和促進著內部審計職能的拓展。1990年，IIA將內部審計描述為“組織內部為檢查和評價其活動及為本組織所建立的一種獨立評價活動，以協助本組織成員更有效地履行自己的職責”，該定義將內部審計的職能限定在檢查和評價方面，重點在于獨立評價；1996年6月IIA重新定義內部審計：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是為組織增加價值和提高組織的運行效率”，該定義將內部審計的職能由單一的評價拓展到評價和咨詢，重點在于獨立、客觀的保證和咨詢活動，內部審計的宗旨也跨越以往的檢查、評價、為組織服務進而進化到增加組織的價值和改善組織的運營，直接服務于組織實現自身目標、提高自身價值的過程中；內部審計定義的演變是內部審計客觀環境和對內部審計要求不斷演化的結果，同時也深刻地反映了對內部審計認知的不斷進步。

一、內部審計增值功能與內部審計發展趨勢的有效融合

2003年9月，IIA總部前任執行副主席Richard Chambers在北京國際內部審計高級研討班上發表了名為《國際內部審計發展的趨勢》的專題演講，指出了內部審計的三大發展趨勢，一是重新介入內部控制，二是推動更有效的公司治理，三是對內部審計師的期望發生變化。次年，時任IIA理事會主席Bob MacDona在中國內部審計年會上再次提到了國際內部審計的上述三大發展趨勢。從這三大發展趨勢中，可以明晰地看到內部審計增值功能在內部審計發展中的重要地位。

重新介入內部控制事實上體現了美國《2002年薩班斯—奧克斯利法案》頒布以后內部審計在內部控制領域中職能的強化和提升，現代內部控制理念強調組織中的每一個人都對內部控制負有責任而非單單管理人員、內部審計或董事會有責任，內部審計對內部控制提供咨詢服務以外，更加側重于自我評價，將對“硬措施”的關注移向“軟環境”的構建，在提高企業風險管理水平的同時促進組織增值。在促進企業更有效公司治理的進程中，內部審計往往充當治理變革的先行者和倡導者，以改善組織運營為終極目標，獨立、客觀評價組織機構的適當、科學和有效性，并在此基礎上加以改進，在解決信息不對稱的同時彌補外部審計的不足，并通過對相關治理主體可依賴資源的優化配置促進組織運營的改善從而實現組織增值的目標。對內部審計師的期望建立在公眾和監管部門對內部審計作用肯定的基礎之上，提高內部審計師素質進而促進其職業社會價值的體現，加強內部審計人員審計理念和策略的轉變，引導其以組織價值最大化的實現為目標，以專業技術為基礎，完善風險管理，促進組織轉型，為企業增加價值。

二、內部審計增值功能的實現路徑

（一）整合資源，創新手段，倡導價值管理，引導內部審計增值功能的實現

內部審計是組織控制框架的重要組成部門，要發揮其改善組織治理、增加組織價值的作用就要如實履行內部審計部門在管理層和董事會層級以下界定的職責；內部審計部門整合企業內部資源，加強與外部審計和專業人士的溝通和聯系，有效組織信息，促進組織治理效率提升；優化內部審計流程，創新內部審計手段，提高非現場審計占比，加快審計信息化建設，促進審計手段電子化，拓寬內部審計數據庫容量和精度，加強審計集成化管理；強調組織價值最大化，以組織最重要事項為核心安排相應的業務程序，對涉及到企業關鍵、長遠的戰略性規劃進行審計，提升內部審計的地位和作用，監督更高層次的管理活動，促進內部審計增值功能的實現。

（二）加強審計隊伍建設，提高審計組織管理能力

當前，企業發展面臨市場環境的嚴峻挑戰和內部管理多層面、多模式的需求，需要內部審計拓展戰略視角，提升內部審計隊伍的水平；完善審計人員培養模式，拓展選聘審計人員的方式和手段，加強審計人員的培訓和鍛煉，拓寬內部審計人員的視野，完成審計隊伍由傳統審計模式向戰略導向型的良性轉變；在組織范圍內塑造基于企業價值提升的內部審計文化理念，以組織核心目標為服務對象，將內部審計工作安排和組織長遠發展戰略有效結合，以風險預防與控制為抓手，處理好與管理層和業務部門的關系，完善質量控制、適時溝通、動態跟蹤、及時報告、績效評價和適度激勵機制，全方位提高審計組織管理能力，為內部審計增值效用最大化提供保障。

當前，內部審計擔負著監督評價組織內部控制體系、促進企業治理能力提升的重任，在此基礎上，促進組織增值功能的有效實現有助于內部審計作用的提升，也是內部審計價值體現的重要所在，全體內部審計人員應積極轉變思維，以組織價值最大化為目標，提升內部審計工作效率，同時企業董事會和管理層應為內部審計創造良好環境，促進內部審計增值功能的完成。

參考文獻：

[1] 楊洋.企業內部審計增值功能的實現路徑[J]，管理學家，2013（18）.

[2] 翟守芳.內部審計增值功能研究[J]，《會計師》，2012（20）.

作者簡介：王莉萍（1983—），女，河南商丘人，本科，商丘供電公司監察審計部工作，會計師、審計師；張琳（1982—），女，河南商丘人，本科，商丘供電公司監察審計部工作，審計師。