增值稅擴圍界限分析

梁艷芹

【文章摘要】

近幾年，我國增值稅擴圍取得了顯著成效。本文在考慮我國經濟發展的實際情況下，借鑒國外成功經驗，指出制約我國增值稅擴圍的因素并分行業介紹擴圍可能遇到的問題，最后得出我國增值稅擴圍需分行業、分步驟的結論。

【關鍵詞】

增值稅擴圍；征稅范圍；營改增

1 我國增值稅擴圍現狀

1.1 增值稅擴圍進程

增值稅擴圍進程包括擴圍行業和稅率兩部分。（1）擴圍行業。目前交通運輸業、部分現代服務業、郵政服務業、電信業已在全國范圍內試點。（2）稅率。擴圍后各行業稅率分為17%、11%和 6%三檔，其中交通運輸業由原來3%變為11%、有形動產租賃由5%變為17%稅率，電信業中基礎電信服務稅率11%，增值電信服務稅率6%，其他行業適用6%的稅率。

1.2 增值稅進一步擴圍的必要性

目前我國增值稅的行業覆蓋范圍是不完整的，其造成的影響是多方面的。

（1）抵扣鏈條不完整，稅負不公

目前我國三大產業中，一產農業和三產大部分行業都未納入增值稅范圍。其為生產或為提供勞務外購貨物或服務的增值稅進項無法抵扣，增值稅抵扣鏈條在這一環斷裂，加劇了行業間稅負的不公。

（2）造成稅收管轄權矛盾

“混合銷售”和 “兼營行為”的稅收管轄權在實踐中很難劃清界限。如運輸業中貨價和運費往往開一張票；建筑業提供勞務的同時銷售建筑材料等。納稅人分不清繳納稅種，國地稅爭搶稅源或誰都放任不管，造成稅收管轄權矛盾。

（3）降低了征納稅效率

增值稅專用發票自身擁有稽核作用。征納雙方憑此收稅繳稅，而發票的開具和接受方為了自身繳稅或抵扣額度，都要求發票記載內容真實。但只有每一環交易都開具增值稅專用發票，這一稽核作用才能實現。而我國的增值稅未能實現全行業覆蓋，打破了這種自動稽核功能，降低了征管效率。

2 幾個典型國家增值稅征稅范圍概述

從目前各國情況看，增值稅征稅范圍可分為大中小三個等級。

法國實行增值稅最早，增值稅制度成熟。但發展初期也僅覆蓋工業生產領域和商品批發環節，隨后擴圍到農業和商品零售環節。目前法國增值稅的征收范圍已覆蓋農、工、商、服務等所有行業及境內所有交易環節。

韓國增值稅規定銷售與進口貨物，提供勞務等都要繳納增值稅。此外，農業生產者也是增值稅納稅主體。借鑒歐盟經驗韓國增值稅包含所有勞務交易。與此同時韓國的營業稅、通行稅、娛樂飲食稅等相關稅種取消，簡化了稅制體系。

德國1968年開始實施增值稅，其地方營業稅逐步被增值稅取代。目前德國實行的是大規模增值稅，銷售貨物、提供勞務或進口貨物的任何人都是增值稅的納稅主體。其征稅范圍有以下特點：（1）對最終消費者（公共企業和個人），農林業，金融業征收增值稅。（2）對某些行為直接免稅。如社會文化福利事業。

2.1 國外增值稅擴圍對我國的啟示

（1）增值稅征收范圍與經濟發展水平、稅收管理水平等密切相關。

從各國增值稅制度發展來看，增值稅征稅范圍的選擇受到很多客觀因素的影響。一般來說，經濟發展水平的高低，征收管理水平的高低跟增值稅的征稅范圍呈正比關系。

（2）增值稅擴圍需循序漸進。

增值稅制度推廣都是從小范圍逐步過渡到大范圍?？紤]到我國的實際情況，增值稅擴圍不能一蹴而就，必須視情況循序漸進，不能全盤顛覆，一步到位。

（3）對特殊行業應采取特定計稅方法。

農業面對的是廣大農民群體，很多國家對其采取稅收優惠政策，甚至免稅政策。建筑業是很多國家慎重考慮擴圍的行業，各國的征稅的方式也有差異。住宿業和餐飲業等擴圍也需采用科學公平的方法。

3 我國增值稅征稅范圍的界定

3.1制約因素

（1）經濟發展水平

經濟發展水平的高低直接影響到稅收征管能力的大小。我國的稅收征管受經濟發展水平制約比較低效，如盲目地增值稅擴圍，而征管能力跟不上，納稅與征稅脫節，對我國稅制建設和經濟發展都會產生負作用。

（2）財政收入與稅制體系穩定性

經濟的快速發展需要以強大穩定的財政收入為支撐，因此增值稅擴圍必須以保證國家財政收入穩定為前提。盲目擴圍只會造成財政收入動蕩，影響我國稅制體系的穩定性。

（3）中央和地方財權劃分

增值稅為中央和地方共享稅，營業稅為地方稅。如果營改增，地方政府財力嚴重縮水，勢必會遭到地方的反對與阻礙。解決方法是提高地方的增值稅分享比例。然而，怎樣確定這個比例，怎樣兼顧各方利益是擴圍的難點所在。

（4）各行業稅率的確定

稅率的大小直接關系到各行業稅負的大小，如設置不合理，可能會造成擴圍前后行業稅負過度波動，會影響我國產業結構的穩定性。因此，需要經過大量的測算，審慎的選擇各行業擴圍后的適用稅率。

3.2主要行業營改增可能面臨的問題

（1）建筑業營改增可能面臨的問題

一是進項抵扣的技術問題。建筑業的進項無法準確的規范與衡量，進項抵扣環節監管難度大。二是征管難度大。建筑業工期長，投入多，納稅人多樣化，應稅收入申報與工程進度脫節的現象頻頻發生，分包轉包過程中，總承包人代扣代繳的稅款往往被隱瞞忽略或弄虛造假，加大了征管難度。三是大幅降低增值稅收入。房屋建筑等不動產價值高，擴圍后各行業都可將廠房、建筑物作為進項抵扣。這對我國增值稅收入會產生很大的沖擊。

（2）金融業營改增可能面臨的困難

一是難以界定范圍，金融服務中往往會摻雜很多其他服務，像法律、財務咨詢服務等，很難將其拆分。二是稅收征管難，主要表現在應納稅額的計算上，金融服務成本多樣化且不易量化，進項和銷項難以確定和估量，給征管帶來困難。三是可能會增加我國金融服務業的稅負，導致資本外流。

（3）傳統服務業營改增可能面臨的問題

傳統服務業像住宿、餐飲、旅游等，能夠抵扣的進項微乎其微，如果強行將其納入增值稅征稅范圍，可能會存在大額的銷項沒有足夠的進項抵扣而造成稅負劇增。

3.3分階段選擇擴圍行業的構想

增值稅最終將覆蓋所有行業在國內外已經形成一種共識。我國增值稅在擴圍過程中應該綜合考慮各方面因素，分階段、分步驟，平穩推進。

第一步，實現交通運輸業和現代服務業營改增。目前這兩個行業已經在全國范圍內全面實現營改增。

第二步，實現電信業和建筑業營改增。今年六月份，電信業已經被列入試點范圍，而早在11年下發的試點方案中就已提出對如建筑業實行11%的稅率?？梢灶A見建筑業將很快被納入試點，與此同時轉讓土地使用權和銷售不動產也將隨之很快納入試點。

第三步，實現金融保險業和部分傳統服務業營改增。我國目前金融業發展水平還很低，盲目擴圍將無法應對因稅負增加而帶來的資本外流沖擊，因此目前還不適合將其納入增值稅。而傳統服務業直接面向消費者，很難形成增值稅勾稽關系，如果征收增值稅可能會產生較高的征收成本或嚴重的偷逃稅現象。

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