電子商務稅基評估研究

【文章摘要】

電子商務稅基評估對傳統的稅基評估工作是一個新的挑戰，雖然目前我國對電子商務的征稅尚處于理論研究階段，我們評估工作人員應未雨綢繆，探尋電子商務稅收征管給稅基評估工作可能帶來的改變，積極做好應對準備。本文針對于此指出四點電子商務稅收征管可能給稅基評估工作帶來的難點并一一提出了應對之策。

【關鍵詞】

電子商務；稅收征管；稅基評估

近年來電子商務經濟的發展速度飛快，對其進行稅收征管這一現實問題越來越成為擺在世界各國面前的難題。目前大多數國家還只是停留在對電子商務稅收征管辦法的理論準備階段，其中評估人員對電子商務稅基評估的基本方法和技術手段的研究也是熱議的話題。電子商務在我國的發展起步比較晚，它不僅改變了很多人的生活方式，甚至還影響了我國社會、政治、經濟、文化等各方面的發展。在其快速的發展過程中產生了諸如數字虛擬化、身份隱蔽性、自由性、無地域性和貨幣電子化等傳統商貿活動所不具備的特征，這無疑給電子商務稅基評估的工作帶來挑戰。

1 電子商務稅收征管中稅基評估的提出

經濟合作與發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development ，簡稱OECD）。1996年，經合組織對電子商務的稅收問題進行了研究，并提出了一系列稅收原則。1998年的渥太華會議和1999年的巴黎會議，經合組織成員國對稅收問題進行了商討，針對稅種、稅基等幾個方面達成了共識。2004年經合組織召開的電子商務稅收問題的會議，重新界定了國際稅收管轄權，合理分配稅基，并強調要大力維護廣大發展中國家的稅收利益。

在我國， 2010年7月《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》開始實施，為我國對電子商務進行稅收征管打下了堅實的基礎。我國對電子商務活動進行稅收征管勢在必行，然而，電子商務是網絡活動，對其進行征稅，稅基的確定難度比較大，這就需要我們就如何結合電子商務稅收征管的相關政策、技術手段來進行稅基評估的深入研究。

2 電子商務稅收征管的原則與其稅基評估的難點

2.1我國電子商務稅收征管的原則

我國對電子商務稅收征管的原則，也是對其進行稅基評估的應遵循和參考的準則，是評估人員應掌握的基本知識。

（1）稅收中性原則。指對新形式的電子商務的交易行為與傳統的交易行為在稅收征管方面同等對待，使網絡市場上電子商務主體與傳統市場上經營主體受到同樣的稅收法律監管，不針對電子商務經濟開征新稅種，以免對電子商務的發展造成影響。（2）以現行稅收政策為基礎的原則。針對電子商務設計新的稅收政策需要一段時間的適應，新政策的實用性也有待考證。因此，對電子商務的發展做出整改規劃，使其能適應我國現行的稅收政策，不做根本性變革只進行細節調整。（3）維護國家稅收主權的原則。電子商務自身的發展以及其帶動起來的電子商務服務業的發展將給我國國民經濟帶來新的增長點，增加新的稅源。電子商務稅收征管方案的制定既要考慮到與國際接軌，又要從維護國家稅收主權的立場出發。

2.2電子商務稅基評估的難點

電子商務諸如數字虛擬化、身份隱蔽性、自由性、無地域性和貨幣電子化等傳統商貿活動所不具備的特征，使得稅基的確認難以準確把握，全部電子化的網上交易和網絡銀行操作， 使得評估人員想要查清供貨途徑和貨款來源的來龍去脈變得更加困難，是征稅還是免稅難以得到明確的判斷，那以保證按既定原則征稅，而且還可能會影響到稅負公平性。具體變現在以下方面：

（1）由于參與電子商務經營的門檻較低，經營買賣雙方數量巨大且身份隱蔽， 很多交易過程難以有效的記錄下來，因而無法對其稅基進行確認。以目前較大的電商淘寶為例，只要求經營業主年滿18周歲， 通過在其網絡平臺上簡單的填寫身份信息及注冊賬戶驗證就能進行銷售物品或開店（2）課稅對象性質難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對象明確是進行稅基評估的前提，但由于電子商務的經營模式改變了產品原有的形態，傳統的有形商品被以數字化的形式虛擬了以后進行傳輸與復制，這種情況使得有形商品、無形資產、特許權使用及服務之間的概念變得模糊不清。（3）電子商務交易的無紙化操作增加了評估人員對稅基評估的難度。評估人員對待傳統的經營方式一般都是對企業的賬冊、會計憑證等紙質資料進行分析計算，來進行稅基評估，并結合企業間合同、交易發票以及銀行賬單等輔助資料對稅基的最終確定進行調整。然而電子商務跟現實中的交易方式有著很大區別，其交易依賴現在的網絡技術以數字信息的形式存在的，交易的有關內容可以隨時被修改，使稅基評估依賴的最直接的紙質憑據喪失。（4）國際間稅收管轄權的側重點不同，給電子商務稅基評估帶來不便。目前，世界上大多數國家稅收征管的范圍都包括本國居民的全部所得以及非本國居民但來自或被認為來自本國的所得，并且按照國際慣例收入來源地稅收管轄權在國際雙重或多重征稅情況下享有優先權。但是，電子商務的無地域性，讓這一局面變得混亂起來，使得評估人員對其收入究竟來自何方難以查證，這種廣泛應用的稅收征管模式對電子商務失去了作用。

3 電子商務稅收征管中的稅基評估策略

針對電子商務經濟自身的特點，為稅基評估工作能夠有效地進行，提出以下幾點應對策略。（1）評估機構應建立適應電子商務的稅基評估工作程序。 針對電子商務交易的特點，加大自身的網絡建設投入，為今后進行稅基評估做好長遠打算，建設能與國際互聯網、稅務機關、電商用戶、網上銀行、海關等電子商務交易過程中涉及到的相關部門的連接，實現信息共享。（2）結合稅務相關部門的稅收征管體系對電子商務展開進行稅基評估工作。評估機構和人員在稅收征管過程中僅僅是中介身份，結合稅務機關能夠有效地從電子商務經營業主手里獲得稅基評估所需要的資料，此外，參考稅收征管體系的各個環節既可以使評估人員的工作思路清晰，還能保證評估工作的準確性。（3）向評估機構和人員增加、普及電子商務稅基評估的相關知識、技術手段和特別要求，培養出一批在此領域的專門人才。通過提高評估人員的能力、素質來應對電子商務稅基評估中的種種困難，把無紙化的交易過程落實到白紙黑字的評估報告中去。（4）加強國際間評估協會、評估機構公司以及評估人員的交流與合作。針對國際間稅收管轄權的側重點不同給評估工作帶來的影響，商定在涉及到國際間電子商務稅基評估中各方都能接受的評估方案，分清稅收管轄權，為長期合作打下基礎。

【參考文獻】

[1]楊若召，張麗英 譯.電子商務：稅基侵蝕及對國際稅收當局的挑戰.國際稅收雜志

[2]李曉菲.電子商務對我國稅收征管的影響與對策研究地

[3]劉浩.電子商務稅收征管對策淺析

[4]賈紹華，梁曉靜.電子商務稅收征管研究

[5]張威.我國對電子商務稅收征管問題的分析及對策研究

【作者簡介】

章坤（1989.12—），男，山東省棗莊市人，河北經貿大學，資產評估碩士。