會計信息的局限性及會計信息融合研究

王偉國

【摘要】隨著經濟的發展，會計行業在經濟發展中發揮著不可忽視的重要作用，會計信息則是關系會計業發展的關鍵。本文主要就會計信息的局限性及會計信息融合進行分析。

【關鍵詞】會計信息 局限性 融合

一、會計信息的局限性分析

（一）會計信息的不確定性

會計信息中普遍存在的不確定性，比較突出的表現為，在會計制度規定的范圍內，由于選用了不同的會計處理方法，會計信息在反映同一經濟事項時，顯現出不同結果的特征。例如：對存貨的計價，現行會計制度規定有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和后進先出法等，企業選用不同的方法對存貨的計價，都會導致收益產生差異。又如固定資產折舊的提取可以選用平均年限法、工作量法，以及各種加速折舊法等，不同的選擇也同樣會對損益產生差異。其中選擇平均年限法計提折舊，人為的因素更明顯。可見，產生會計信息的不確定性，是由于對同一經濟業務采用不同的技術方法進行會計處理所造成的結果不同，而這些方面都具有理論依據并且是會計準則所允許的。

（二）會計信息的失真

會計信息的失真會嚴重影響到會計的準確度，會計信息失真，主要是指會計數據不能真實完整地反映會計主體的經濟活動情況，主要表現在會計信息差錯和會計信息虛假。前者是指會計人員在遵守會計規范、提供會計信息過程中，由于主觀判斷偏差，計算失誤，經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入，其特點是當事人本意上無刻意造假的主觀愿望；后者則是指會計活動中當事人出于種種不可告人的目的，事前經過周密安排設想，或虛構盈利，或隱瞞虧損，或規避股東應分紅利，或設法偷逃國家稅收等等，其特點是當事人有意識并人為地捏造會計事實，篡改會計數據，制造欺詐行為。比如，會計憑證造假。為了逃避有關部門的監督檢查和謀求非法利益，會設法造假制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變造原始憑證，如將私人用品“變更”為辦公用品，將消費性支出“調整”為與專項資金用途相符的支出；二是憑空編制記賬憑證，混淆會計科目的對應關系，記賬憑證與原始憑證的內容和數額張冠李戴，涂改記賬憑證，使其失去真實性等。還有就是財務會計報告偽裝。財務會計報告，是企業和其他經濟組織向有關各方面及國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。在現實生活中，基于假會計憑證、假會計賬簿生成的虛假會計信息最終結果都體現在財務會計報告的內容當中。同時，還有采取任意調節收入、成本、收益、投資和負債等手段，以不同依據編制多套財務會計報告，來應對不同對象之需，達到偷逃稅款、騙取榮譽、欺騙投資人和社會公眾等目的。

（三）會計信息相關性“悖論”

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。具備相關性的會計信息應該滿足使用者的決策需要。但是會計信息的使用者很多，大家的信息需求不可能統一；即便是投資者這一類使用者，不同的投資者的需求也不相同。因此提供一種統一規范、統一格式的會計信息顯然不能滿足所有使用者的要求。因此，按照現行會計準則生產的會計信息不可能做到對所有信息使用者都相關。不同的會計信息使用者具有不同的信息需求。債權人更加關注企業的財務狀況，員工更加關注企業的利潤分配和現金流的情況。稅務部門關注的是與納稅相關的會計信息。權益投資人又可分為已有的投資人和潛在的投資者，已有投資者更加關注企業的當前狀況，而潛在投資者更關注企業的未來發展。管理當局關注企業所有有關的信息，不僅僅是公開披露的信息。但是，按照現有的會計規范和會計準則生產的會計信息主要是根據“受托責任”，為滿足權益投資人的要求而產生的，因此對其他使用者來說，就很難達到完全的信息相關。

二、加強會計信息融合的具體措施

（一）科學識別會計信息融合的框架

根據決策目標，確立融合問題的識別框架。識別框架是該融合問題可能答案的有限集，而且假設已知這些答案中有且只有一個是正確的。識別框架用字母Θ來表示[2]。

（二）逐步建立會計信息融合系統

通過建立會計信息融合系統可以使決策者借助此平臺較方便地實現會計信息融合的基本功能。會計信息融合系統的實現可以采用人工智能與專家系統的設計理念，建成一個智能化的會計信息融合系統。會計信息融合系統建成以后，還能以該系統為基礎，通過模擬，實證檢驗以上會計信息融合模型的正確性和有效性。

（三）科學處理會計信息融合的信息源

XBRL財務報告目前已廣泛用于會計信息的披露。近年來，我國上海證券交易所和深圳證券交易所都出臺了各自的分類標準，而且財政部也出臺了全國性的分類標準。我國絕大部分上市公司都提供XBRL格式的財務報告，其他類型的公司也將陸續提供XBRL財務報告。所以，XBRL財務報告可作為一類信息源。另外，其他公開披露的信息，如企業社會責任報告等是另外可以使用的信息源。企業公告、政府通告等也可以是信息源。即使是一些媒體報道有時也是有價值的信息源。除此而外，專家或者分析師的經驗、知識以及客觀判斷等也可成為很重要的信息源。

（四）采用統一方式進行會計信息表達

首先可以對XBRL財務報告中與融合有關的信息進行提取；然后依據一定的法則將這些信息轉化為識別框架Θ上的一個基本信度分配。對于其他定性的信息，可以請專家或者分析師將此信息映射到框架Θ上的一個基本信度分配。對于專家或者分析師本人的經驗、知識以及客觀判斷等，專家本人可以將其映射到框架Θ上的一個基本信度分配。總之，經過這樣一個信息表示的過程，假設得到了框架Θ上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn。

（五）信息合成與決策判斷

得到框架Θ上的n個基本信度分配m1，m2，…，mn，以后，就可以根據m1，m2，…，mn的沖突情況，采用不同的合成法則予以合成得到一個合成以后的基本信度分配m。根據合成以后的基本信度分配m就可以判斷得出融合問題的最佳答案。

三、結束語

綜上所述，會計信息的局限性在很大程度上遏制了會計行業的發展，所以需要根據當前會計信息的局限性，提出相應的措施，進一步促進會計信息的融合與發展，最終能夠促進會計行業的進一步發展。

參考文獻

[1]陳寧.淺談財務會計信息的局限性[J].中國集體經濟，2012，14：59-61.

[2]張昕.論會計信息的局限性及對策[J].林業科技情報，2001，04：86-88.