淺析公立醫院科室成本核算深化之責任成本管理

【摘要】以公立醫院科室成本核算為基礎，將院內部各部門，按性質劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來評價其工作業績的一種成本管理模式。對責任中心的責任成本管理能提高成本中心全員成本意識和成本管理素質。

【關鍵詞】公立醫院 科室成本核算 責任成本管理

一、引言

隨著公立醫院科室成本核算的全面實施，公立醫院科室成本核算不斷改進與完善。科室成本核算繼續深化的方向有：（一）、對外部信息使用者，科室成本核算可以通過實施作業成本法，為項目、病種核算提供有用的信息，如：醫療項目定價、單位病種付費等；（二）、對內部的管理者，在科室成本核算基礎上，可以通過責任成本管理，為醫院資本項目投資決策，為科室評價、考核，為績效工資核算提供相關數據。

二、實施流程

在科室成本核算下公立醫院責任成本管理的流程圖如下所示：

按照公立醫院內部責任中心的權責范圍以及醫療業務活動的特點，公立醫院責任中心可以劃分為成本中心、利潤中心二大類。

三、具體實施方案

（一）成本中心（cost center）或稱費用中心（expense center）

成本中心是指有權發生并控制成本的科室單位。通常公立醫院可以劃入成本中心的部門有：人事部、財務部、醫務科等部門。這類成本中心一般不會產生收入，可以通過現有的公立醫院科室成本核算系統準確記錄該類成本中心的發生每一筆的成本數據，并對其中的本部部門可控的成本進行評價考核。

1.成本中心處理的原則。①只評價和考核成本，不評價和考核收入；②只對可控成本負責，不負責不控成本；

2.可控成本確認的三個條件。①該成本的發生是成本中心可以預見的；②該成本是成本中心可以計量的；③該成本是成本中心可以調節和控制的。

3.成本中心標準成本的制定，應當與醫院發展戰略一致，與部門預算相結合，開展的醫療業務活動情況下的預算責任成本（可控），同時預責任成本的制定應不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統思維定式的束縛，充分認識到醫院成本降低的潛力是無窮無盡的。評價考核的指標有：①預算成本節約額=預算責任成本（可控）-實際責任成本（可控）；②預算成本節約率=預算成本節約額÷預算責任成本（可控）。

4.某三甲醫院2014年1～9月部分成本中心評價、考核指標如下表（2014年1～9月預算責任成本按2014年度預算平均分解）：單位：萬元。

（二）利潤中心（Profit Center）

利潤中心既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位，公立醫院歸屬于利潤中心的科室部門有：醫技類科室，臨床類科室等。

1.公立醫院利潤中心的特性。①獨立性；利潤中心對外雖不是獨立開展醫療業務，但對內醫療收入、材料成本、人員配備及設備投資等可以獨立核算，即在科室全成本核算的前提下，可以獨立核算部門的收入、成本和利潤。②獲利性；在科室全成本核算的前提下，都能以其盈虧金額來評估其經營績效。故每一個利潤中心都有收入與支出。

2.利潤中心考核指標。①邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額；該指標反映了利潤中心的盈利能力。②可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本；是評價利潤中心管理者的理想指標。③部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本；反映部門為醫院利潤和彌補有關的成本所作的貢獻，適用于評價部門業績。

3.某三甲醫院外科類2014年1～9月利潤中心評價、考核指標如下表：單位：萬元。

四、結束語

目前全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲， 同時醫院“以藥養醫”的時代將一去不返，醫院生存壓力空前膨脹，成本費用和醫院生存也是息息相關的。醫院通過設立責任中心，設定責任成本，進行評價、考核，當然責任成本管理并不是一味地控制成本，責任成本管理理念也可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來的更多收益應該支出某些短期看來似乎是高昂的費用。

參考文獻

[1]王魯娜.三級甲等中醫院全成本核算之思考[J].現代商業，2014.2：185-186.

作者簡介：蔡月飛（1980-），男，浙江桐鄉人，2008年畢業于浙江財經學院會計專業，現供職于浙江省嘉興市中醫醫院，助理會計師職稱，本科學歷，研究方向：醫院成本核算與成本管理。