新《個人所得稅法》實施后應注意的幾個問題

[摘要] 新個人所得稅法規定，從2011年9月1日起，個人所得稅工資薪金費用扣除標準將從現行的2000元提高到3500元；稅率由9級減少為7級。但是在實際執行中存在一些誤區 筆者為此做一解析。

[關鍵詞] 新《個人所得稅法》實施 注意問題

新個人所得稅法規定，從2011年9月1日起，個人所得稅工資薪金費用扣除標準將從現行的2000元提高到3500元；稅率由9級減少為7級。 筆者認為在實施過程中應注意以下幾個問題

一、全年一次性獎金的計算

1.全年一次性獎金的界定

全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

2.全年一次性獎金的計稅辦法

（1）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（2）將雇員當月內取得的全年一次性獎金，按確定稅率和速算扣除數計算征稅。公式如下：

A：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

B：如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得的全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述辦法執行。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

二、企業促銷展業贈送禮品三種情形需代繳個稅

企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款計稅

將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的方法有兩種：雇主為雇員定額負擔稅款的公式：應納稅所得額=雇員取得 的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于扣除標準的差額。

雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：（1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。先用未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，再根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A。（2）計算含稅全年一次性獎金。應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）。

四、離退休人員再任職條件界定

個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據規定，從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

五、切實加強高收入者個人所得稅征管

高收入者是指金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業和外國企業、高新技術企業、中介機構、體育俱樂部等高收入行業人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等 。不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，以非勞動所得為重點，加強財產轉讓所得征管，深化利息、股息、紅利所得征管，完善生產經營所得征管；繼續加強高收入行業和人群的個人所得稅征管，加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，做好高收入行業工薪所得征管工作，特別要加強從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得納稅人自行申報納稅管理， 完善數額較大的勞務報酬所得征管，加強高收入外籍個人取得所得的征管；建立健全高收入者應稅收入監控體系，強化稅源管理基礎，建立協稅護稅機制。