淺論工程造價的審計與監督

郭敏

[摘 要] 開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執行者的經濟責任履行情況，進而評價工程建設項目的經濟效益和社會效益。本文介紹了工程建設項目管理的4個階段，分析了工程建設項目審計的現狀及存在的難點，提出了相應的審計策略。

[關鍵詞] 工程造價；審計；監督

[中圖分類號] F239.63 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0010- 02

近年來工程建設項目大多投資金額巨大，建設周期長，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設項目審計涉及的內容廣泛，是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。由于審計涉及工程建設各個環節的內容，所以審計人員必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。

1 工程建設項目審計的現狀及存在的難點

筆者經過審計實踐，認為工程建設項目審計的現狀及存在的難點主要有以下3個方面：

（1）審計部門人員知識、專業結構單一，較難適應工程建設項目的綜合性審計要求。工程建設項目內容覆蓋面廣、建設過程復雜決定了審計要求的綜合性，內容既涉及財務管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來源運用，對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規性作出評價，更要對工程建設過程進行審計，查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環節，提出改進意見及建議并作出評價，以達到審計的目的。如對開工前準備階段的審計，通過查漏補缺，預防隱患的發生；在工程建設成本形成期間，對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監控，將審計關口前移，及時督促被審計單位發現糾正損失浪費問題，并根據整改結果對項目執行者經濟責任的履行情況作出評價；在工程竣工結算環節進行審計，可進一步核實建設項目在建設全過程中實際發生的全部建設投資支出，核實各項結余資金和其他資金的實有數，為評價項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專業性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力，內審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側重于財務審計，對工程項目管理缺乏相應的專業知識與經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題，局限于單一的知識結構，容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風險。

（2）工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽。工程建設項目從立項、施工到竣工交付使用等整個過程涉及很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益，進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工作職務之便獲取信息，在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽訂虛假合同，編制虛假預決算資料并購買發票套取現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證，等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其他經濟項目更加隱蔽，在形式上難以發現漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規發票，加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點。

（3）工程建設項目審計目前缺少系統、完整的評價標準體系。目前在工程建設項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標，工程建設項目前期審計主要使用定性評價，主要評價項目調研程序的合規性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設項目建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有：產品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

2 如何加強對工程項目造價管理的審計和監督

2.1 加強審計監督力度

工程建設是企業發展的標志，各職能部門要采取有力措施，嚴格執行各項法規和規章制度，確保工程建設順利進行。

2.2 抓關鍵環節

2.2.1 項目的事先控制

控制是項目造價管理的重要職能之一，企業新建項目必須嚴格論證項目的必要性，包括擬建規模和建設地點、資源情況、投資結算和資金籌措設想、經濟效益估算等。對項目在技術上是否可行和經濟上是否合理進行科學的分析和論證。

（1）工程設計是影響和控制工程造價的關鍵環節，在設計時由于新建項目選址靠近原廠址，盡可能減少輔助項目投資，通過對工程設計與工程造價之間關系的認真分析和比較，使設計技術先進、經濟合理。實際操作中可采用以下方式：采用招投標進行設計方案的優選，積極推行限額設計，要在保證工程功能要求的前提下，按各專業分配的造價限額進行設計，保證達到估算與概算要求，起到層層控制的作用。

（2）建設項目通過組織施工招投標，引人競爭機制，擇優選定施工單位。實行限額采購，做好設備材料投資控制。實行工程量清單報價，防止不正當競爭。可選用建設項目總承包方式，即一個建設項目全過程或其中某個階段的全部工作由一個承包單位全面負責組織實施。在招標操作中建立健全招投標管理制度，堅決制止明招暗定、私下交易。

（3）強化合同管理、控制造價。強化合同管理，規范其行為準則，必須要建立合同審查和管理制度，把招投標中承發包雙方承諾，諸如工程進度、質量、造價以及其他事項用合約的形式確定下來，從而保證招投標效果，保證條款完備，內容嚴謹，對于閉口合同不留活口，最大限度地減少今后經濟上的糾紛。

2.2.2 項目的事中控制

（1）把好工程質量關。根據項目情況，通過招標選擇相應等級資質的監督單位，實行全過程質量控制，讓設備制造廠家派員到現場監督跟蹤進度、質量。

（2）加強工程進度管理。采用網絡計算，通過時間參數計算，反映整個工程中各單項工程的情況，指出全局性有影響的關鍵線路并對關鍵線路和節點進行考核。在施工中抓住主要矛盾，確保竣工工期，避免盲目施工，更好地利用人力和設備。在工程管理中，充分利用計算機技術，跟蹤管理。通過優化和調整，加強管理，取得好、快、省的全面效果。工程進行中實際進度計劃發生差異時及時采取對策，包括組織措施、技術措施、經濟措施等。

（3）加強現場會簽制度。變更應由監理工程師把關，造價工程師計價，同時對已發生的費用先期進行計算，以便預測今后的費用，實現過程控制。 跟蹤測算，控制設計變更、嚴格工序交接、認真做好隱蔽工程簽證，建立檢查工程進展日記，及時計量、驗證掌握主動。

（4）加強目標控制。督促監理工程師根據控制目標，針對影響投資控制目標實現的因素，采取必要的組織、經濟、技術、合同措施主動控制。定期檢查和對照費用支付情況，對項目費用超支和節約情況進行分析，提出改進方案，掌握國家調價范圍和制度。工程進行中對已完成項目進行跟蹤分期結算，實行總量控制，及時采取措施確保總量不超。

2.2.3 項目事后控制

嚴格按合同條款、承包范圍、結算方式，保質保量地做好項目結算工作。加強對預結算人員的業務培訓，選用和配備職業道德過硬，業務水平過關的專業技術人員擔負工程預結算工作，嚴把工程結算關，控制工程造價。

建設項目竣工投產生產運營一段時間后，再對項目的立項決策、設計施工、竣工投產、生產運營等全過程進行系統評價。同時，考證全壽命價格。通過評價，肯定成績，總結經驗，研究問題，吸取教訓，提出建議，改進工作，不斷提高管理水平和投資效果。力求加大主動控制在控制過程中的比例，同時進行定期、連續的被動控制。通過全面控制造價，取得很好效果。

主要參考文獻

[1]吳桂琴.加強工程造價管理的幾點思考[J].科技信息，2008（3）.

[2]鄭瑛.加強工程造價管理的幾點思考[J].內蒙古科技與經濟，2008（1）.