我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路徑選擇

張楠

[摘 要] 近年來(lái)，隨著國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)迅猛發(fā)展，通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言的呼聲越來(lái)越大，會(huì)計(jì)語(yǔ)言全球化的發(fā)展成為歷史發(fā)展的必然。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，走上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的道路。本文從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的相關(guān)內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；趨同

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 015

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）16- 0021- 03

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，人民的生活水平不斷提高。這是由于我國(guó)始終順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，積極走上國(guó)際化道路。在新的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同時(shí)，必須要結(jié)合中國(guó)實(shí)情，處理好“國(guó)際化與國(guó)家化”這兩者之間的關(guān)系，從而有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必要性

1.1 發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，各個(gè)國(guó)家的雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)也隨之普遍增多。在這樣的環(huán)境下，各國(guó)需要得到國(guó)際社會(huì)對(duì)其“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)，從而有效防止成為“反傾銷(xiāo)受害國(guó)”的犧牲者。但是，很多的西方國(guó)家以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在較大差異”為理由，拒絕承認(rèn)其“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”。有些國(guó)家的企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法提交與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相符的會(huì)計(jì)賬簿，國(guó)家的國(guó)際貿(mào)易受阻。此外，任何企業(yè)想要從事對(duì)外貿(mào)易，對(duì)客戶信息的了解大多是借助財(cái)務(wù)報(bào)告，比如風(fēng)險(xiǎn)、資信、資產(chǎn)實(shí)力等。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須走上國(guó)際化道路，逐漸消除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，才能推動(dòng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

1.2 跨國(guó)公司發(fā)展的需要

受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，國(guó)際上的跨國(guó)公司日益增多。如果一家跨國(guó)公司在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，就會(huì)嚴(yán)重影響跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表的分析和制作，甚至還會(huì)進(jìn)一步增加跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)成本。因此，在跨國(guó)公司的發(fā)展中，必須要有相對(duì)比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，能夠有效消除國(guó)家差異，提高跨國(guó)公司的管理水平，為其在不同國(guó)家、地區(qū)間開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供重要保障。

1.3 降低成本的需要

在資本市場(chǎng)國(guó)際化的環(huán)境下，國(guó)際籌資活動(dòng)越來(lái)越多，比如比較常見(jiàn)的跨國(guó)上市和發(fā)行債券等。在這樣的資本流動(dòng)中，資本的供需雙方出于各自利益的考慮，必然要求對(duì)方提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，如果資本供需方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的差異，但是為了實(shí)現(xiàn)投融資的目的，企業(yè)就必須要調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法，這個(gè)過(guò)程就會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，不僅降低會(huì)計(jì)的時(shí)效性，而且還會(huì)增加成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，在當(dāng)今的形勢(shì)下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須走上國(guó)際化道路，從而不斷規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路徑選擇

2.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系

2.1.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成來(lái)看，既滿足了與國(guó)際接軌的要求，同時(shí)又有效考慮中國(guó)的具體國(guó)情，主要由以下4個(gè)方面構(gòu)成，具體如圖1所示。

2.1.1.1 基本原則

這個(gè)部分一般又稱為指導(dǎo)性準(zhǔn)則，它是整個(gè)準(zhǔn)則體系的第一層次，所以對(duì)整個(gè)準(zhǔn)則體系都具有指導(dǎo)作用。它主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，其中包括基本前提、會(huì)計(jì)要素、一般原則這幾個(gè)方面的內(nèi)容，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出相關(guān)規(guī)定。基本原則具有高度的概括性以及較為廣泛的覆蓋面這兩個(gè)方面的特點(diǎn)。因此，它的作用既體現(xiàn)在指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定方面，同時(shí)又能指導(dǎo)實(shí)際工作。

2.1.1.2 具體準(zhǔn)則

這項(xiàng)準(zhǔn)則又稱為應(yīng)用性準(zhǔn)則，它是在遵守基本原則的各項(xiàng)要求的前提之下，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)活動(dòng)做出具體的規(guī)定，比如會(huì)計(jì)處理必須遵循的原則問(wèn)題、會(huì)計(jì)處理的具體程序和方法。因此，這項(xiàng)準(zhǔn)則具有操作簡(jiǎn)單、針對(duì)性強(qiáng)兩個(gè)方面的特點(diǎn)。

2.1.1.3 準(zhǔn)則應(yīng)用指南

這個(gè)部分主要是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的細(xì)化處理、難點(diǎn)解釋?zhuān)疫€涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他內(nèi)容，比如報(bào)表格式、應(yīng)該設(shè)置的會(huì)計(jì)科目等。為了使人們能夠理解每項(xiàng)具體準(zhǔn)則的內(nèi)涵，它都會(huì)有詳細(xì)的應(yīng)用指南。考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，它更加注重規(guī)則化的表述。準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分之一，它可以幫助我國(guó)企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)人員更好地理解各項(xiàng)準(zhǔn)則。

2.1.1.4 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》

這個(gè)組成部分主要是考慮到兩個(gè)方面的因素。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，隨著企業(yè)的發(fā)展，各種新問(wèn)題、新情況層出不窮，這就要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做出相關(guān)的解釋。另一方面，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，為了適應(yīng)國(guó)際社會(huì)的發(fā)展，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)經(jīng)常會(huì)發(fā)布一些新準(zhǔn)則，或者是修改之前的相關(guān)準(zhǔn)則，針對(duì)這種情況，我國(guó)必須要結(jié)合具體國(guó)情，既要鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的已有成果，又要保證其處于一種相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。因此，綜合考慮各方面的因素，我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》，它與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等的效力。

2.1.2 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的構(gòu)成來(lái)看，主要由3個(gè)部分組成，具體的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，占據(jù)主體地位的是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這個(gè)部分主要是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)而制定的相關(guān)規(guī)范條例。解釋公告，指的是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用做出的相關(guān)解釋?zhuān)阌谌藗兝斫狻Ｔ谶@個(gè)準(zhǔn)則體系之外，其實(shí)還包括其他的輔助說(shuō)明，比如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言、IASB問(wèn)題解答等。

2.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的歷程

從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同發(fā)展來(lái)看，主要經(jīng)歷了以下3個(gè)階段的發(fā)展。

2.2.1 2006年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，到了2005年，出于中國(guó)國(guó)情的考慮，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)意見(jiàn)，想要在我國(guó)建立新型會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系。這一意見(jiàn)提出之后，我國(guó)廣泛組織各方，展開(kāi)積極的討論，財(cái)政部綜合各方面的因素，決定建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系。經(jīng)過(guò)多方的討論，我國(guó)財(cái)政部最終于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則最先在全國(guó)上市公司范圍內(nèi)施行。這一準(zhǔn)則的發(fā)布，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)趨同，考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，在具體準(zhǔn)則方面，還存在極少數(shù)的差異。這些差異主要表現(xiàn)在4個(gè)方面。①其中包括關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露。比如我國(guó)存在比較多的國(guó)有企業(yè)，或者是國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè)，這些企業(yè)如果遵循國(guó)際規(guī)定，應(yīng)該要將其歸為關(guān)聯(lián)方，所以其交易披露就由關(guān)聯(lián)方交易。但是，我國(guó)將這些企業(yè)作為獨(dú)立法人存在，所以就談不上投資等關(guān)系，最終就沒(méi)有將其歸為關(guān)聯(lián)方。此外，具體準(zhǔn)則的差異還表現(xiàn)在資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、政府補(bǔ)助3個(gè)方面的內(nèi)容，這里就不一一說(shuō)明。總之，這些差異都是基于我國(guó)具體國(guó)情來(lái)考慮，最終的目的是既能滿足國(guó)際趨同的要求，又能結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。

2.2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)既能“走出去”，同時(shí)又能“引進(jìn)來(lái)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須實(shí)現(xiàn)等效。國(guó)際等效，它指的是我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)合作時(shí)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是等效的，從而利于雙方的合作。

2.2.2.1 中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

隨著中歐貿(mào)易的發(fā)展，到了2005年2月，中歐開(kāi)始討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的相關(guān)問(wèn)題，并將其作為中歐資金對(duì)話的重要議題。隨著討論的不斷深入，到了2007年，中歐雙方都認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，從而促進(jìn)雙方貿(mào)易的發(fā)展。歐盟委員會(huì)于2008年12月12日，最終承認(rèn)中歐企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，這是國(guó)際上首次承認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效提高了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際市場(chǎng)上的認(rèn)可度。

2.2.2.2 中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

美國(guó)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系日益密切，兩國(guó)的合作領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，并且還建立了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和雙邊對(duì)話機(jī)制。2007年，F(xiàn)ASB宣布了一項(xiàng)政策，允許在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這一政策就表明FASB與IASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效，為中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效提供重要條件。隨著中美貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展，劉玉廷司長(zhǎng)率團(tuán)于2008年4月，與FASB簽訂了中美會(huì)計(jì)合作備忘錄，雙方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面達(dá)成了相關(guān)協(xié)議。就目前情況來(lái)看，雖然中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效還沒(méi)有確定具體的時(shí)間，但是雙方已開(kāi)始就這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)討論。

2.2.3 持續(xù)全面趨同

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的持續(xù)發(fā)展，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)全面趨同。

2008年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出了相關(guān)的修改，比如在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中，刪除了成本法，與此同時(shí)還對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》做出了相應(yīng)的修改。我國(guó)為了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得以充分體現(xiàn)。

IAS 24的修訂方案中，還參考了我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定，表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常有效，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定具有一定的影響。

隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展，于2009年、2010年前后，積極走上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的道路，有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是時(shí)代發(fā)展的必然，我國(guó)必須要充分結(jié)合本國(guó)實(shí)情，實(shí)行持續(xù)全面趨同的策略，為我國(guó)開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要的保障，從而不斷增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際影響力。

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