從審查結論評價我國上市公司2012年年報質量

雷虹

[摘 要] 本文選取2012年我國上市公司年報作為樣本對象，根據會計師事務所年報審計意見及財政部會計信息質量檢查公告，對我國上市公司2012年年報質量進行評價，認為我國對上市公司監管升級，上市公司年報信息可信度提高、年報質量整體較高。

[關鍵詞] 上市公司；年報；審計報告；檢查公告；質量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 002

[中圖分類號] F276.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0004- 02

按規定，上市公司需在每年4月30日前報送公司年報，公布財務狀況及經營業績，供信息使用者全面了解上市公司情況。因此，上市公司年報質量是社會關注的熱點問題。

1 2012年我國上市公司年報審計質量分析

本文以2012年我國上市公司年報審計報告，以及財政部對全國重點行業和企業（主要是國家控股上市公司）會計信息質量檢查報告作為研究資料，對上市公司的年報質量進行分析。

1.1 來自會計師事務所審計報告的分析

2013年1月1日至4月30日期間，47家有證券資格的會計師事務所（以下簡稱“事務所”）共為2 471家上市公司出具了財務報表審計報告，匯總形成《中國上市公司2012年財務報表審計報告審計意見匯總表》（見表1）。其中，出具標準審計報告2 382份，占96.40%；帶強調事項段的無保留意見審計報告71份，占2.87%；保留意見審計報告15份，占0.61%；無法表示意見的審計報告3份，占0.12%。

1.2 來自財政部會計信息質量檢查公告的分析

財政部每年都由各級地方財政部門及財政部駐各地財政監察專員辦事處，對涉及宏觀調控重點、保障國家能源交通安全、社會熱點、保障資本市場健康發展的電力、煤炭、住建、金融、糧食等企業，A股市場及證券資格會計師事務所等單位進行會計信息質量檢查，每年定期在財政部網站公布財政部會計信息質量檢查公告。因為財政部檢查的企業主要是國有控股的上市公司，因此其檢查結果可以并入上市公司會計信息質量評價范疇之內。本文對2012年財政部會計信息質量檢查公告進行了分析和整理，形成《2012年財政部會計信息質量檢查公告匯總表》（見表2）。

（1）企業財務會計管理進一步增強，會計信息質量得到提升；上市公司更加注重執行會計準則，落實內部控制規范，會計信息質量和信息披露進一步規范，事務所執業質量逐步提升，較好發揮了審計鑒證作用。部分企業在會計核算、財務管理、內部控制、財稅政策執行等方面仍存在一些問題；部分上市公司存在收入成本不實、滯繳漏繳稅金等違規問題。

（2）多數企事業單位會計核算較為規范，內部控制制度逐步健全，會計信息質量進一步提升。仍有部分單位，在內部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在薄弱環節，存在會計核算不實、隨意調節利潤、以假發票報賬、違規發放補貼等違規問題，少數單位還存在私設“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務報告等問題。針對檢查發現的問題，各地財政部門依法作出了處理與處罰，責令被檢查單位認真整改，其中追繳稅款7.25億元，處罰0.4億元，對115名直接責任人員給予了罰款、吊銷會計從業資格證書等行政處罰。對122家會計師事務所予以警告、沒收違法所得、罰款、暫停經營業務、撤銷等行政處罰，對214名注冊會計師予以行政處罰，其中對131名注冊會計師予以警告、80名注冊會計師予以暫停執業、3名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的行政處罰。

（3）被查金融企業治理結構基本建立，財務管理基本規范，內控制度不斷健全，風險管理較為有效，經營狀況整體較為穩健，效益指標穩步提升。檢查發現部分企業未嚴格執行金融企業財務規則和企業會計準則，部分會計事項核算不實；薪酬管理和核算不規范，信貸資產風險分類不準確，內控制度執行不嚴格，在厲行節約、反對浪費方面存在不足。針對檢查發現的其他監管部門職責內的問題，財政部已依法移交給有關部門。

2 2012年我國上市公司年報質量評價

通過對2012年我國上市公司年報的統計數據及財政部會計信息質量檢查公告進行分析，得出2012年我國上市公司年報質量評價。

2.1 年報質量整體較高

2012年年報（標準）無保留審計意見占96.40%，較2011年的95.13%提高了1.27%；帶強調事項段的無保留審計意見比例為2.87%，較2011年的3.85%下降0.98%；帶其他事項段的無保留審計意見比例為0，較2011年的0.04%下降0.04%；保留審計意見比例為0.61%，較2011年的0.80%下降了0.19%；否定審計意見比例為0，無法表示審計意見平均比例為0.12%，較2011年的0.17%下降了0.05%。總的來說，非標準審計意見占3.60%，較2011年的4.87%下降了1.27%。以上數據說明，上市公司年報經會計師事務所審計，（標準）無保留審計意見高達96.40%，說明2012年年報的整體質量高。

2.2 年報信息可信度提高

證監委、中國注冊會計師協會、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對上市公司的監管逐年升級，監管措施不斷推出。中注協要求會計師事務所嚴格控制業務承接與保持問題，杜絕出現分所擅自承接高風險業務的現象。合理確定項目風險等級，全面梳理和重新確定事務所重要審計客戶的風險等級。狠抓項目業務委派，確保其具有履行職責的必要權限。做好業務督導、項目質量控制復核以及審計報告出具等關鍵環節的風險管控，降低和化解業務執行環節存在的各種重大風險。加大事務所在分所質量控制和風險管理方面的人員投入、技術投入與資金投入。加強事務所分所內部的質量控制體系建設，解決分所質控人員數量偏少、能力不足、經驗不夠、地位不高等問題。中注協深入推進行業不正當低價競爭行為的綜合治理，改進和完善年報審計監管約談機制，發揮年報審計監管工作作用，為事務所全面做好上市公司2012年年報審計工作提供堅定支持和有力保障。使上市公司年報得到及時和準確的披露，2012年上市公司年報信息可信度有明顯提高。

2.3 年報獎的評選促進了年報質量提高

由投資者報和香港管理專業協會聯合主辦，對外經濟貿易大學提供學術支持的“中國上市公司年報獎”，根據《中國上市公司年報獎評審細則》，對中國上市公司2012年的營業收入，歸屬母公司股東的凈利潤，銷售商品、提供勞務收到的現金，向關聯方提供資金發生額，向關聯方提供資金余額，違規擔保總額、經營活動產生的現金流量凈額，審計意見類別，審計單位等綜合數據進行評比，2013年7月第一輪選出入圍公司300家，9月第二輪選出200家，11月經第三輪最終評選出“中國上市公司年報獎2012”60家，按主板、中小板、創業板分別評出金、銀、銅獎，名額分別為2、3、5名，優秀年報獎30名。年報獎的評選進一步激勵我國上市公司編制高質量的年報，為管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經營風險提供重要依據。這種由第三方機構評價的機制，促進了年報質量的提高。

2.4 2012年年報質量存在問題分析

分析2012年年報，亦存在以下問題：

（1）為報喜報，存在粉飾報表現象。2012年A股上市公司歸屬于母公司股東的凈利潤為1.95萬億元，2012年A股業績比2011年下滑11.7%。雖總體業績為下行表現，但共有1 807家上市公司提出了利潤分配或資本公積金轉增股本方案，其中1 777家公司有派息計劃，總派現金額6 297.82億元，分別較2011年增加10.17%和4.12%。一些上市公司為達到報喜及分紅的目的，采取“自救”等手法讓公司業績由“花臉報表”變成“笑臉報表”，甚至存在粉飾報表現象。

（2）業績質量有水分，存在非主業業績。一些上市公司為追求年終利潤，規避“脫貧”、“風險警示板”及“退市”風險，年中有意儲備業績，通過年終緊急政府補貼、變賣公司財產、從二級市場減持金融資產套取現金、利用重組、不務正業買賣理財產品等手法，保證公司業績，讓年報好看。這種非主業業績使得上市公司的業績質量下降。

（3）提交了內部控制審計報告的公司不足一半，使一些人對年報質量心存疑慮。據中注協報告，2012年上市公司提交了內部控制審計報告的公司為948家，占比為38.37%，其中標準審計意見的公司有926家，占97.68%，非標準審計意見的公司有22家，占2.32%，這些數據讓信息使用者對那些未提交內部控制審計報告或雖提交了但為非標準審計意見的那些公司的年報質量可能產生一些疑慮。

本文根據中注協的審計報告以及財政部的檢查公告進行分析，得出了2012年上市公司年報質量的評價，但限于年報質量評價體系尚無確切標準，加之上市公司或許對年報有粉飾行為，因此本文對上市公司年報質量評價尚有未及之處。

主要參考文獻

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