對當前審計環境的思考

徐喆

[摘 要] 隨著知識經濟時代的來臨，審計環境出現了許多新的變化，這些審計環境的變化使審計工作面臨嚴峻的挑戰，因此，審計職業本身必須做出相應改變。本文主要研究當前審計環境的變化及其對審計工作帶來的諸多挑戰，提出審計工作應采取的改進措施，以順應時代發展并滿足公眾需要。

[關鍵詞] 審計環境；變化；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 012

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0020- 02

1 審計環境出現的新變化

1.1 審計要求的變化

根據受托責任理論，審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的發展而發展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監督的需要。為了防止受托人出于自身的利益考慮對會計報表進行修飾，減少管理層發生舞弊的可能性，委托人將更多地依賴于審計。

1.2 審計性質的變化

由于知識、信息、人力資源等無形資產所起的作用越來越大，信息使用者會更關心其價值、先進程度、對企業發展的重要程度；由于對企業整體效益的關注，信息使用者要求了解企業履行社會責任方面的信息，審計不再僅僅針對財務活動而是延伸至更廣領域。

1.3 審計能力的變化

計算機技術和網絡技術的廣泛應用，使信息的處理方式發揮了新的變化，利用計算機網絡，審計處理問題的手段更加多樣化、迅速化，同時審計所能觸及的空間也更加廣闊。在計算機和網絡系統下出現了傳統手工會計所沒有的新問題，增加了錯誤與舞弊的風險，必須對這方面的問題進行審計和監督。

2 審計環境的變化對于審計自身的挑戰

2.1 審計的社會角色亟需轉變

在審計發展初期，由于能夠滿足委托人對受托人進行經濟監督，維護委托人利益的需要，因此，審計人員被賦予了“警犬”的稱謂。進入20世紀30年代以后，審計的社會角色開始向“看門人”轉變，但是，審計人員強調僅對財務報表的真實公允發表意見，而不對查找賬簿中的錯誤與舞弊負責。隨著近年來企業因經營失敗或者管理層舞弊破產倒閉的事件層出不窮，審計人員僅對審計過的信息負責的態度使財務報表使用者越來越不滿，“看門人”的角色也就越來越不符合社會需要。因此，審計要向優化報表信息，降低信息風險從而能使財務報表使用者更好地做出正確決策的方向發展。

2.2 審計需承擔的責任范圍越來越廣

隨著安然事件、銀廣夏事件的出現，公眾對審計意見不再是全盤接受，而是抱著一種懷疑的態度來審視審計意見。受此觀念的影響，公眾往往把沒有查出企業舞弊和錯報的責任不加辨別地歸于審計人員，而許多情況是企業內部控制不健全所導致的問題，或者是更為嚴重的管理層舞弊，這就使審計人員難以查出問題。這種疲于應對的局面只會使審計越來越被動。除了擔負企業的會計責任外，審計人員還要背上道義上的責任，忍受著社會的苛責，背上了巨大的思想包袱，審計工作將越來越難以開展。

2.3 審計風險越來越高

隨著信息技術的普及，計算機的大量使用使得舞弊的手段越來越高明，審計人員如果不懂得計算機技術，那么就會產生一定風險。而且，抽樣方法的大量使用也增加了審計風險。審計人員目前過多地依賴抽樣審計，但是抽樣審計可能遺漏重要的事項，這就給審計人員出具不正確的審計意見埋下了隱患。另外，審計范疇的拓寬也增加了審計風險。新出現的很多審計領域是以往審計人員從未接觸過的，這些領域的復雜性無形中增加了審計人員的風險。

3 審計工作應采取的改進措施

3.1 審計假設上，應進行適當的修改

結合目前的審計環境來看，一些假設已經不太符合現在的要求。第一，審計人員會盡職盡責地檢查財務資料以發表獨立的審計意見。這里涉及一個重要的前提，即審計的獨立性問題，審計人員能否盡職盡責理應畫上一個巨大的問號。第二，獨立審計人員的職業地位賦予其相稱的職業責任。現在獨立審計人員所承擔的責任不僅包括職業責任，還包括道義上的責任。所以，這條假設已明顯不符合現實要求，應予以淘汰。

3.2 審計目標上，應進行適當的創新

從審計職業的歷史演變來看，審計目標從最初的查錯糾弊到現在為財務報表披露信息的真實性、公允性提供合理保證，都適應了經濟社會的發展，滿足了財務報表使用者的需求。但是，隨著審計環境新變化的出現，審計目標也應據此進行調整。因此，在新的審計環境中，除了對財務報表是否公允反映發表意見外，還應對眾多的非會計信息，如審計客體的風險性、可持續性、公司治理有效性、創新性、無形資產效益性以及企業社會責任的履行狀況等多方面進行評價和鑒證。

3.3 審計的方法、手段以及視野上，應進行相應的轉變

在審計方法上，現在的風險導向審計在一定程度上適應了審計環境的變化，保護了審計人員的權益。在審計手段上，利用計算機網絡，將使審計處理問題的手段更加多樣化、迅速化。同時還要積極探索新型審計軟件的研發，以此來減輕審計人員的工作量。在審計視野上，審計人員必須站在全局的角度，全方位、多層次地對企業進行審計，對被審計單位有一個清醒的認識，以此來開展審計工作。

3.4 審計質量上，應進行大幅度的提高

審計職業界應當通過大幅度地提高審計質量，來贏回公眾的口碑與信任。從長遠來看，只要審計報告能夠保護財務報表使用者的利益不受損失，那么財務報表使用者也必然會給予審計人員更多的回饋，同時，也給審計職業營造了一個良性互動的環境。

主要參考文獻

[1]劉明輝.高級審計研究[M].大連：東北財經大學出版社，2013.

[2]林曉萍，魏文君.淺議審計環境[J].管理觀察，2008（9）.

[3]程新生.論審計環境與審計目標[J].審計研究，2001（2）.

[4]平滬生.論審計環境在現實審計環境下的修正[J].南京審計學院學報，2005（4）.