作業成本管理信息系統在石化企業的應用研究及前景展望

邵華清 王斌

[摘 要] 在金融危機等不確定環境影響下，冗余資源研究得到了各方面的重視。文章基于不同理論學派觀點，總結了冗余資源在企業中的功能與作用，并針對現有研究缺失，提出了未來研究的一些思路。

[關鍵詞] 冗余資源；功能；作用；綜述；展望

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 015

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0022- 03

1 石化企業成本管理現狀及主要原因

在激烈的市場競爭背景下，生產成本的高低成為企業競爭能力的重要指標，控制生產成本也是企業獲得更大經濟效益的重要手段[1]。目前，在世界經濟復蘇減緩、國際宏觀經濟金融和地緣政治形勢錯綜復雜的情況下，石化行業要想繼續保持高速發展存在較大壓力。成本控制和成本管理已經成為我國石化企業最為關注的焦點之一，但是，國內石化企業大部分采用傳統成本法，以最終產品作為唯一的核算對象。石化企業對于成本管理的重視程度遠遠不如其他金融以及建筑行業。究其原因在于由于我國的石化企業長期處于壟斷，無論是企業的領導者還是主要財務人員及具體執行員工，尚沒有形成完善的成本管理理念，企業自身也缺乏一套有效的成本管理機制，不是以企業的利益與實際成本支出作為制定經營與管理策略的依據，更多的是以領導者與決策者的最終決定為準。

但是，對于石化企業而言，要想在激烈的市場競爭中獲得更大的生存和發展空間，就必須加強成本管理，以低于對手的成本來獲得更多的市場份額和更大的利潤空間。這就包括應該從嚴執行資金預算管理，嚴格預算審批；從嚴進行成本核算管理，對所有發生的成本費用據實統計、據實核算、日清月結；從嚴對外合同管理，嚴格執行合同立項審批，壓縮施工外協費用等。而作業成本法作為現代企業成本管理的先進理念和方法，可以使企業成本管理深入到作業層次，科學計算出作業成本和產品成本，有效進行成本管理和經營決策，改善我國石化企業現有的成本管理體系與效率[2]。但是，由于我國現有企業管理者對于作業成本法應用的重要性重視不夠，使得近年來我國企業對于作業成本法的應用比例較少。根據郝鳳英的統計研究[3]，使用作業成本法的企業僅僅只有3.17%。由此，基于國內外先進的作業成本法理論，通過開展我國石化企業成本管理信息化研究，以改善我國企業的成本管理理念與方式，提升我國企業對于作業成本法應用與理解程度，從而從根本上改善我國石化企業的成本支出與利潤增長，具有一定的現實與理論意義。

2 作業成本法在石化企業應用的理論基礎

2.1 作業成本法內涵

作業成本法（Aetivity-based Costing，簡稱ABC），是一種在20世紀80年代末在美國逐步興起的一種先進的成本計算和管理方法[4]。作業成本法將作業作為成本分配的對象，由作業的耗用數量來確定成本分配的依據，對每一種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。作業成本法比傳統成本核算方法更加精細和準確的成本核算方法，目前在發達國家的企業中已經得到廣泛應用。但是ABC的應用往往需要專業的人員參與（一般由國際著名會計咨詢公司構成），同時需要大量的調研，本身成本就很高，如果調查的基礎數據本身就有問題，將徒勞無功。

2.2 作業成本法在石化企業應用的一般程序

一般而言，作業成本法的應用主要分為兩個階段6個步驟。第一階段主要是將同一類別的成本例如直接成本、間接成本等進行劃分并且歸到相應的作業成本庫中，計算每一個成本庫的分配率；第二階段則是將事先所分配好的成本庫中所計算出的成本分攤到各個具體產品中，并由此得出每一個項目與產品的實際成本，其具體步驟如下：

（1）定義、識別和選擇主要作業

主要是將每一種作業進行系統的歸類。

（2）歸集資源費用到同質成本庫

將每一項資源根據其實際的用途都歸類到相應的大類成本項目中，這些資源通常可以從企業的總分類賬中得到。

（3）選擇成本動因，計算成本庫分配率

根據每一大類的成本，分析不同成本支出的成本動因，并從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。

（4）把作業庫中的費用分配到具體產品上

將計算出的大類成本具體落實到每一個小項目以及具體的人或物上，從而得出具體的產品與支出成本的明細。

（5）計算產品成本

作業成本計算的最終目標要計算出產品成本。產品分攤的制造費用，加上產品直接成本，為產品成本。具體公式如下：

某產品成本=∑成本動因成本+直接成本

2.3 石化企業影響成本動因的作業劃分

將影響石化企業成本動因的作業進行如下劃分：

（1）質檢作業。該作業是對主裝置車間的產品進行化驗，檢驗油品是否合格，原料油是否可以加工、檢驗等。

（2）機修作業。該作業是對主裝置車間和成品車間的管線維修。

（3）油品車間作業。該作業是對原料油、半成品油、成品油的儲存和計量。

（4）電氣作業。該作業是負責對電量的計量和主要儀表的維修、維護工作。

（5）動力作業。該作業主要是為生產車間提供動力。

（6）氣分作業。該作業主要是利用液化天然氣進行氣體分餾。

（7）催化作業。該作業主要工作流程是首先輸入渣油，在設備處理時計量收率，處理完成，驗收合格后裝入儲存罐。

（8）常壓作業。該作業是保證壓力正常情況下儲備原料油。

3 石化企業作業成本管理信息系統架構整體設計思路

基于作業成本法的成本管理信息系統的架構整體設計思路，主要是結合我國當前石化企業的實際、企業財務管理現狀以及企業內部管理機制，并集成成本控制理念、作業成本管理方法、計算機信息技術等先進企業管理思想和技術為一體，整個成本管理信息系統立足于構建一個包括作業成本計劃、作業成本核算、作業成本控制的分層成本管理信息系統。主要包括以下3個部分：

3.1 作業成本管理平臺

在作業成本管理平臺，本文提出以作業成本計劃子系統、作業成本核算子系統和作業成本控制子系統三大子系統集成架構該體系，通過上述三大子系統的建立，幫助石化企業從最初的石化開采，就與之配套實施嚴格的成本預算與計劃制訂直至最終成品銷售，全面實現成本管理控制。

3.1.1 作業成本計劃子系統

作業成本計劃子系統是作業成本管理的依據，作業成本計劃子系統設計是否科學與合理，直接決定成本管理的效果。借助作業成本計劃子系統，可以更好地對我國石化企業現有的銷售終端的銷售額以及成本支出進行統一的規劃與計算，即目標成本的分解、成本項目定額標準的制定、產品計劃成本的計算。

3.1.2 作業成本核算子系統

由于我國現行的成本核算模式起步較晚，加上硬件以及軟件的配套設施不夠健全，整個成本核算體系僅僅只有理論支撐，導致石化企業實行的是一種粗放型的成本核算，不能真實地反映企業整體的收益情況。而作業成本核算子系統，則能夠根據企業的財務支出情況對企業整體成本進行較為完整的核算。并且由于目前的石化企業其成本支出中仍然是間接成本發生的比重大，并且可以清楚是具體作業導致資源的消耗，這就為作業成本法在這里的適用起到了決定性的作用[5]。因而，通過作業成本計算，企業管理者可以獲得各項產品的盈虧狀況，還可以得知占用資源較多的作業。通過作業成本分析，消除不增值作業，改善低效作業或重復作業，提高整條作業的效率，從而降低成本，使資源得到有效的優化配置，有限的資金得到充分的利用，提高企業整體經營效率與利潤。

3.1.3 作業成本控制子系統

各個部門為了落實企業成本控制，需要制定成本項目定額標準。但是我國石化企業傳統的成本控制更多的是采用經驗法，即由企業管理人員或技術人員根據經驗，參考生產技術文檔和實際生產情況，直接估算定額的方法。而經驗法往往會受到各種外部宏觀經濟因素的影響，從而導致最終無法準確形成有效的成本控制。而新的作業成本控制子系統則立足于企業生產與作業本身，通過對每一個作業的成本動因分析，更有效地計算與制定其成本支出，從而使得成本控制方案更加科學有效，同時由于形成的最終成本控制數據與方案的實用性較高，各個部門能夠更好地依次對實際發生成本進行控制，達到成本控制目的。從而使得各個部門的責任清晰明確，提高成本控制的主動性。

3.2 信息平臺：二維成本管理

傳統的成本管理信息系統生成的信息一般是基于財務報告的信息，側重的是財務報告類信息的事后反映，不能很好地輔助企業管理或決策，存在一定的缺陷，無法真實反映企業現有的實際成本支出與全面的財務狀況。但是作業成本法由于基于企業的實際成本支出，因此其對于企業的財務管理更加全面，同時作業成本管理信息系統的信息平臺根據企業的財務狀況，生成了成本管理二維信息，一是基于財務報告的成本管理信息，二是基于經營決策的成本管理信息。

企業二維成本管理信息的生成，不僅為企業提供更加準確、更加及時的成本信息，而且還為企業提供產品決策、生產決策、業務決策等非成本信息，為企業管理決策提供科學支撐。

3.3 數據平臺

數據平臺主要實時動態收集企業成本管理相關數據，包括計劃類數據、采購類數據、生產類數據、銷售類數據、財務類數據和其他類數據。作業成本法的應用，一方面可以較為詳細地反映企業財務狀況，另一方面其對于財務數據的準確性以及詳細性也要遠遠高于傳統的企業成本管理與核算方式。

因此，為保障作業成本管理系統的成功實施，石化企業應以成本數據的完整性、真實性和及時性為目標，對成本數據進行代碼化，具體包括：①定義關鍵的數據元素，如企業石化勘探數據、各加油站銷售狀況、煉油工藝等；②要建立數據管理體系，對每一個數據的輸入與輸出都嚴格地限制與定義，同時進一步規范相關的操作規范，對不同人員的權限進行管理和明確；③區分靜態數據和動態數據，并在數據錄入過程中先錄入靜態數據后錄入動態數據；④數據轉換后要對數據進行校驗和測試，并做到錄入和校驗人員分開，每次校驗要做好數據的備份等。[6]

4 作業成本管理信息系統在石化企業中的應用前景展望

從長遠來看， 今后的作業成本管理信息系統應當是一個綜合的、更加完整的、多功能系統的集成體系。石化企業借助新的管理信息系統能夠對資源一步步消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間的協同作業，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。

同時，隨著計算機信息技術的不斷發展，給管理系統的完善提供必要的條件，系統的使用以及與企業生產流程的密切結合程度會進一步提升，從而使作業成本本身的應用更加便捷與高效，幫助石化企業最大程度地發揮ABC的效用，進而通過作業分析，可以了解作業鏈中哪些作業需要改進，逐步消除那些重疊的作業或不增值的作業，進行作業改造，減少作業所需的時間和資源。最后從作業流程和客戶滿意度出發，設計作業流程及組織結構，進行作業流程重組。從制度與理念上改變了原來只能在會計核算后，進行事后成本控制的被動局面，指導企業經營決策從而使各部門能夠在業務發生的源頭控制自身的可控成本，形成全方位成本管理的新局面。[7]

主要參考文獻

[1]李森林.淺談石化企業如何控制井下作業成本[J].科技與企業，2012（7）：85.

[2]魏法杰，張人千.面向作業過程的企業生產理論與成本理論[M].北京：北京航空航天大學出版社，2007.

[3]郝鳳英.作業成本法在我國企業中的應用前景研究[J].內蒙古科技與經濟，2010（8）：15-17.

[4]張暮霞.作業成本法在石油企業成本管理中的應用[J].現代商貿工業，2011（8）：143-144.

[5]張瓊.作業成本法在石化企業中的應用研究[J].財會通訊：綜合（中），2009（7）：50-51.

[6]李守明，冉秋紅.成本與管理會計[M].武漢：武漢大學出版社，2002.

[7]羅賓·庫珀，羅伯特·S ·卡普蘭.成本管理信息系統[M].大連：東北財經大學出版社，2003.