低碳經濟下環(huán)境成本的界定

摘要：本文從低碳經濟視角，結合火電企業(yè)生產流程的特點，對火電企業(yè)環(huán)境成本進行了重新界定和分類，并指出火電企業(yè)環(huán)境成本核算應在現有的會計核算體系內進行，以期能為火電企業(yè)將環(huán)境成本納入會計核算體系提供實際可行的理論支撐。

關鍵詞：低碳經濟；環(huán)境成本；火電企業(yè)

一、引言

隨著經濟的不斷發(fā)展，能源的大量消耗，我國的環(huán)境問題變得日益嚴重；人民生活水平的不斷提高，人們對環(huán)境的質量更加關注，生活也越來越講究“低碳”。以此為契機，發(fā)展低碳經濟也成為近年來的熱點問題。2013年，大半個中國大部分時間都籠罩在霧霾之中，PM2.5也頻繁超標，空氣污染嚴重。火電企業(yè)作為燃煤大戶被看做是產生這些污染的“罪魁禍首”，業(yè)內對它的討伐也不斷升級。國家也出臺了許多的環(huán)保政策法規(guī)，對火電企業(yè)進行約束。2011年9月出臺的《火電廠大氣污染排放標準》被稱為有史以來最嚴厲火電企業(yè)排放標準，隨著這項排放標準的逐步實施，火電企業(yè)自身的環(huán)保壓力將不斷增加。2013年11月4日國家發(fā)改委印發(fā)了《10個行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報告指南》，這10個行業(yè)之中就有發(fā)電行業(yè)。為促進發(fā)電企業(yè)主動地采取環(huán)保措施，國家也對達到了環(huán)保標準的發(fā)電企業(yè)給予政策上的優(yōu)惠和補償。這使得在環(huán)境保護方面做得好的發(fā)電企業(yè)能夠在競爭中立于不敗，而那些達不到環(huán)保標準的發(fā)電企業(yè)將會被淘汰出局。綜上，可以看出國家今后對環(huán)境的保護力度將會更大，也會有越來越多的環(huán)保政策方針相繼頒布，火電企業(yè)將環(huán)境成本納入產品成本中進行核算已是勢在必行。

二、低碳經濟對環(huán)境成本的影響

（一）低碳經濟的發(fā)展模式

低碳經濟的發(fā)展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎的經濟發(fā)展模式。2009年召開的哥本哈根世界氣候大會上，我國政府承諾在2020年前，碳排放將比2005年減少40%～50%；在“十二五”規(guī)劃中指出，要樹立綠色、低碳發(fā)展理念，以節(jié)能減排為重點，增強可持續(xù)發(fā)展能力，提高生態(tài)文明水平。從國家的重大政策方針中，我們可以看出政府在積極地實現減排承諾，充分體現了中國的大國責任，展示了我國言必行，行必果的決心。各國都在積極應對氣候變化，大力開發(fā)低碳技術，世界范圍的“低碳”熱，已然使低碳經濟成為人類可持續(xù)發(fā)展不可或缺的重要組成部分。

（二）低碳經濟對環(huán)境成本內涵的影響

發(fā)展低碳經濟要求企業(yè)更多地披露生產經營活動中與環(huán)境相關的信息，尤其是企業(yè)確認的與環(huán)境相關的環(huán)境成本信息，為環(huán)境成本會計的發(fā)展提供實證研究的數據支撐，環(huán)境成本會計的發(fā)展也能為企業(yè)正確核算環(huán)境成本提供理論基礎。低碳經濟的發(fā)展，影響了企業(yè)的經濟活動，而會計作為反映和控制企業(yè)經濟活動的一種管理活動，必須順應經濟的發(fā)展并完善其傳統(tǒng)的理論和方法。把企業(yè)生產活動所耗費的能源及其引起的環(huán)境耗費計入產品成本中，使會計信息能全面、真實地反映企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益，為企業(yè)管理層作出正確的經濟決策提供依據。

目前，我們所討論的環(huán)境成本大多是指排污費、綠化費、賠償金和罰款等支出，但在低碳經濟視角下，企業(yè)環(huán)境成本的內涵將有所擴展。例如，研究低碳經濟必然要計量碳排放成本，而碳排放成本相對于企業(yè)來說，是因為企業(yè)向環(huán)境排放了溫室氣體對環(huán)境造成了污染，而對此承擔的一種措施成本。我國目前已初步建立碳排放權交易制度，有利于將碳排放權的交易成本定量地計入企業(yè)環(huán)境成本。此外，碳排放不僅產生于企業(yè)的生產經營過程，以火電企業(yè)為例，在原料的采購過程中產生的碳排放也是不可忽視的，比如，采用更少碳排放的火車、輪船運輸來減少汽車比重。

三、火電企業(yè)環(huán)境成本的辨析

（一）火電企業(yè)生產流程

火電企業(yè)整個生產由汽水系統(tǒng)、燃燒系統(tǒng)和電氣系統(tǒng)構成，其中每個系統(tǒng)都不同程度地對環(huán)境產生了影響。其中燃燒系統(tǒng)對環(huán)境的影響最大，它包括煤的燃燒、除塵和煙氣的排放，在煤的燃燒過程中會產生SO2、NOx、CO2、煙塵等對環(huán)境產生重大影響的廢氣，還會產生灰渣等固體廢棄物。其具體生產流程及其對環(huán)境的影響如上圖所示。

（二）火電企業(yè)的環(huán)境成本辨析

目前，國外對環(huán)境成本的研究比較先進，實踐性的研究成果也比較豐碩，而且有的國家已經將環(huán)境成本納入到了企業(yè)的成本核算體系。近二十年來，國內對環(huán)境成本的研究雖然起步比較晚，但是在借鑒國外先進研究成果的基礎上，也取得了很多的研究成果，為我國環(huán)境成本會計在企業(yè)的實際推行奠定了理論基礎。在環(huán)境成本的定義方面，多數人采用的是聯(lián)合國國際會計和報告標準間專家工作組（ISAR）對環(huán)境成本的定義，即本著對環(huán)境負責的原則，為處理企業(yè)經濟活動對環(huán)境造成的影響而發(fā)生的支出，以及因執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。

根據國內外學者對環(huán)境成本的研究成果，并結合以上火電企業(yè)生產流程的特點，我們可以將環(huán)境成本定義為：火電企業(yè)結合當前低碳經濟的發(fā)展模式，本著對環(huán)境負責的原則，在企業(yè)的生產經營活動中為了盡可能地降低對環(huán)境產生的影響，而被要求或主動采取措施的成本。根據此定義，可以將火電企業(yè)的環(huán)境成本分為環(huán)境污染預防成本、環(huán)境治理成本和環(huán)境污染損失成本三大類。環(huán)境污染預防成本是指火電企業(yè)在正式的生產經營準備階段，為了減少對環(huán)境的消耗和污染，而主動采取的預防性支出。環(huán)境治理成本是指火電企業(yè)對已經采取了環(huán)境預防措施后，仍然產生的污染進行處理或者再利用而發(fā)生的成本。環(huán)境污染損失成本是指火電企業(yè)因沒有做好環(huán)保措施或者已經采取了必要的環(huán)保預防和治理措施后仍然不能消除污染物而對環(huán)境造成損害的成本。

鑒于火電企業(yè)生產的產品在出售后立即被消耗掉而不會產生進一步的環(huán)境污染，其所造成的環(huán)境影響是完全限于生產經營過程中。我們將傳統(tǒng)的火電企業(yè)的環(huán)境成本分為如下幾類，如表1所示。

基于低碳經濟的影響，火電企業(yè)環(huán)境成本內涵有所延伸，我們將其增加的環(huán)境成本列示如表2所示。

四、結語

對火電企業(yè)環(huán)境成本進行界定和分類，將為環(huán)境成本的核算提供基礎。針對我國目前環(huán)境成本會計的研究現狀，我們認為應將環(huán)境成本的核算與現有的會計核算體系相結合。在確認和計量方面，應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的確認條件進行確認；環(huán)境成本的計量應當將不同的計量方法結合使用。比如，企業(yè)購置環(huán)保設備和環(huán)保型材料等產生的增量成本，應當采用差額法對其進行計量；因向大氣排放污染物產生的環(huán)境成本，應當采用全額法并結合污染當量和污染物排放量對其進行計量。在賬戶設置方面，應在現有會計科目的基礎上，增設“環(huán)境成本”一級科目，并將同一會計期間發(fā)生的環(huán)境成本在會計期末結轉入“環(huán)境成本”科目。為盡快適應低碳經濟的發(fā)展要求，將環(huán)境成本盡快納入火電企業(yè)成本核算體系，并以現有的會計核算體系為基礎，將環(huán)境成本納入其中，是目前情形下最行之有效的方法。

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（作者單位：南華大學）