新事業單位會計制度下環衛系統的固定資產核算

摘要：本文通過對新事業單位會計制度下環衛系統固定資產核算存在的問題，分析2013年1月1日頒布新事業單位會計制度后事業單位固定資產會計核算的主要變化，并且根據這些變化對環衛系統固定資產核算展開討論。

關鍵詞：新事業單位會計制度；環衛系統；固定資產；核算

一、概述

2013年1月1日《事業單位會計制度》正式頒布與實施。新制度帶來了許多變革和創新。其中事業單位固定資產的核算與后續管理注入了新的內容。城市環衛部門為各地區城市管理局主管的事業單位，主要負責城鎮垃圾的處理。環衛系統所擁有的固定資產占賬面固定資產價值比例較大，其中主要是作業車輛和房屋類的公共廁所。隨著機械化的發展，環衛部門大量引入先進的機械化車輛，車輛種類繁多，數目較多，并且都是重型的作業車輛，如日常的垃圾收集車、垃圾轉運車、掃水車、掃路車、糞車、環衛保潔車等，城市垃圾收集清運高度機械化。這些車輛占固定資產比例較大。此外，環衛公廁在固定資產房屋建筑物類別中所占比例較大，在單位會計資產的核算中占有舉足輕重的作用。新的事業單位會計制度將給環衛部門的固定資產核算帶來新的挑戰。

二、舊制度下環衛部門固定資產核算方法的弊端

（一）收付實現制下分期付款固定資產入賬方式缺少專門的會計科目

由于事業單位原固定資產的入賬方式采用的收付實現制，即必須支付貨款后才能確認固定資產，進入固定資產科目核算。但是，環衛系統所需車輛合同金額較大，分期支付貨款，產生應付賬款。供應商一般是在購買人支付預付款后就把車輛發給購買人使用，但是由于貨款未清，既不能按照預付貨款時間入賬也不能按照交貨時間入賬。這就造成賬實不符，并且缺少專門的會計科目對分期付款進行核算。

（二）未能通過累計折舊科目反映固定資產的新舊程度和實際成本

環衛日常工作中車輛多、工作強度大，每天都須完成一定任務量的勞動，這就加大了環衛車輛的日常維修和損耗費用，不計提折舊不僅不能反映車輛的新舊程度，還影響財務成本。此外，廁所很多都是20世紀60、70年代的，大多數已比較陳舊，有些已停用，如果按照企業會計制度中房屋建筑物折舊年限，其折余價值已所剩無幾，而賬面上的資產的價值仍為原值，這都會造成資產和凈資產的賬面價值與實際不相符。

（三）行政事業單位固定資產的后續支出缺乏完整的會計核算方法

環衛部門每年都將部分破舊廁所進行改建和復建，而原來的制度對于行政事業單位固定資產的后續支出比較籠統，因為沒有詳細的規定，環衛部門在這一會計核算上也未能有詳細的核算辦法，所以固定資產的后續改建支出一直采用修購基金這一會計科目來核算，破舊公共廁所改復建產生的相關成本全部進入修購基金，即借記“修購基金”，貸記“銀行存款”等，未計入固定資產成本，導致改復建后固定資產成本脫離實際。

（四）固定資產的會計處理方法存在問題

舊的制度未設置資產科目，大多數單位的固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時會計分錄為借記“固定基金”，貸記“固定資產”，固定資產清理時產生的殘值、清理費用和變價收入直接通過“事業支出”核算，而不能通過一個具體科目反映出固定資產清理中的收入、支出及凈損益。

三、新制度對環衛系統固定資產核算問題的解決辦法

（一）新制度下購入固定資產時賬務處理發生的主要變化

新制度取消“固定基金”科目，增設凈資產類別下“非流動資產基金”科目，這一科目下包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產四個二級科目。原賬面固定基金轉入“非流動資產基金—固定資產”科目。購入不需安裝的固定資產的會計分錄，借記“固定資產”，貸記“非流動資產—固定資產”，按照支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需安裝的固定資產會計科目為，先做分錄借記“在建工程”，貸記“非流動資產—在建工程”，安裝完成時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金—固定資產”，實際支付時借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時結轉分錄借記“非流動資產基金—在建工程”，貸記“在建工程”。跨年度分期購入固定資產的賬務處理會計分錄為借記“固定資產”或“在建工程”，貸記“非流動資產—固定資產”或“非流動資產—在建工程”，按照固定資產合同金額及購入時產生的全部費用借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“長期應付款”，即貨款未付部分進入“長期應付款”科目核算。

（二）固定資產后續支出的賬務處理

新制度完善了固定資產后續支出的會計處理方法，借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”，同時借記“非流動資產基金—固定資產”，若計提折舊，同時借記“累計折舊”，貸記“固定資產”。工程完工交付后做分錄，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金—固定資產”，同時借記“非流動資產基金—在建工程”，貸記“在建工程”。

（三）增加“待處置資產損益”科目，用于固定資產處置的財務核算

按賬面價值，借記“待處置資產損益”，若計提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”。實際處置時，按照對應的科目，借記“非流動資產基金—固定資產”，貸記“待處置資產損益”。

四、新制度下環衛系統固定資產核算的不足之處

（一）環衛系統未要求計提折舊

環衛系統要求計提折舊，增加“累計折舊”科目。環衛部門性質特殊，它作為行政事業單位卻是企業化的經營模式，若按照企業會計制度，環衛的固定資產無論是從類型還是資產的價值來考量，都有計提折舊的必要性。只有計提折舊才能準確反映資產的價值，反映固定資產的新舊程度和實際成本。

（二）新制度未規定給固定資產計提減值準備

企業會計制度中，固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備并計入當期損益。環衛的企業經營模式需要向企業一樣給予資產價值準確的計量，但新制度中并未提及。

五、結論

新行政事業單位會計制度是對行政事業單位會計核算的進一步完善，環衛部門應以此為依據改進日常固定資產核算中存在的不足。但是，新制度是從大局上把握，特殊問題仍需特殊對待，這還需在今后的工作中不斷總結，設置更適合不同類型行政事業單位的會計核算方法。

參考文獻：

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（作者單位：無錫市南長區環境衛生管理處）