公允價值計量可靠性的探討

摘要：改革開放30年來，特別是在我國加入WTO之后，我國的經濟形勢發生了重大改變，經濟全球化、市場企業國際化不斷增強，國際上先進的管理方式和計量方式不斷涌入我國市場，以往按歷史成本計量經濟資源賬面價值的弊端日益顯現，公允價值計量越來越受到重視。然而自金融危機和歐債危機之后，理論界和實務界對公允價值的可靠性產生了質疑。本文在分析了公允價值概念的基礎之上，分析探討了公允價值計量的可靠性。

關鍵詞：公允價值計量；市場經濟；可靠性

隨著市場經濟的不斷變革，公允價值計量越來越廣泛的參與到市場交易中，其可操作性得到了廣泛認可。然而由于公允價值計量的概念出現時間較晚，其理論依據尚不完善、實踐應用效果眾說紛紜。作為計量方式最有效的金融工具，公允價值計量的可靠性是將其應用至實踐的重要依據，因此探討公允價值計量的可靠性很有必要。

一、公允價值計量的相關概念

（一）公允價值計量的定義

公允值就是在公平交易的前提下，交易者在自愿的基礎上所進行了全部交易資產值和負債清償的金額數。公允值存在交易環境，必須是當事人對當前交易環境和交易情況有所了解。通常情況下，所有發生在交易環境中的金額都是雙方當事人自愿、自知的基礎上所進行的等價交換。

美國通行的公允價值定義與國際上對公允價值的定義在表述上稍有區別，它認為，在現階段的資本交易市場中，交易的雙方必須自愿購買且符合法律規定，在交易過程中出售資產或轉移負債時產生的價格即是公允價值。

我國新出臺的公允價值計量準則基本沿襲了國際會計準則，同樣強調“公平交易”“雙方自愿”“熟悉情況”這幾個要素。由此可見，國際上對公允價值的定義正向著趨同化的方向發展。

（二）公允價值計量的方式

公允價值計量的方法在實踐中得到了不斷的發展，現在已經基本形成了包括市價法、類似項目法以及估價技術法在內的三種計量方式。進行公允價值計量時如何選擇計量方式存在一個標準和順序。通常情況下首選市價法，由于市場的價格量透明公開，交易雙方相對容易獲得交易對象的價格，因此采用市價法，交易的雙方不會存在較大疑義；當交易的資本在市場上無法找到準確價格，或是價格出現較大波動影響交易公平時，要考慮采用類似項目法。確定采用類似項目法后首先要決定計量項目中的公允價值，這個價值既要參考市場價格，同時必須符合客觀規律；當以上兩種計量方式都無法使用時，市場交易雙方一般才會考慮使用估價技術法。

二、公允價值計量的優勢分析

（一）公允價值計量有助于提高會計信息質量

以往會計核算的基本原則是歷史成本和權責發生制，隨著公允價值的引入，這種狀況發生了改變。不同于成本計價的靜態性，公允價值包含了一個時期內不同階段的價值變化，有利于會計信息質量的提高。同時，公允價值計量一致性、有用性、穩健性等特征與會計原則的相關性相符。

（二）公允價值計量符合會計的配比原則

公允價值計量一方面改變了成本和收益在時間、經濟內容、數量方面的配比，另一方面還改變了計量屬性的分配。現階段仍在使用的會計準則不能真實地反映企業的收益，因為現行的會計準則要求收入和成本費用分別按照現行市價和歷史成本計量。企業的收益一部分來自勞動者的創造，這部分收益是企業的純利潤，另一部分是由于外部環境的改變產生價格差，這個差值并不是企業的純利潤，而是“虛利潤”。以往的會計準則在企業“純利潤”和“虛利潤”的區分方面劃分的并不清楚，導致了在統計企業收益時往往并不準確。

（三）公允價值計量增強了會計信息的有用性

公允價值計量能更加清楚地反映企業的營運能力、盈利能力、和償債能力，同時公允價值計量合理地反映了企業的財務狀況、經營業績。其清楚性和合理性使得在應用獲取的會計信息時更加有效。以此為依托，此類會計信息的使用者，包括市場交易的投資人和獲益人將獲得更加及時、真實、準確的信息，據此進行的投資和決策也更加精準。

三、公允價值計量在我國應用的重要性分析

（一）公允價值計量在我國的發展情況

我國頒布新的企業會計準則這六年來，大部分上市企業廣泛應用了會計公允價值計量，大量的實踐為深入研究我國的公允價值計量相關理論，完善我國會計制度，量化我國金融市場標準提供了基礎，具有現實意義。

現階段我國的市場經濟體制仍不成熟，市場經濟的運行建立在財會信息的公開披露基礎上，因此市場經濟的發展在推動會計準則變革的同時在一定程度上限制了公允價值的廣泛應用。與其他計量方式不同的是，公允價值計量可以將會計信息的不同領域結合起來，從整體上反應交易的收益情況，因此相當可靠，以此為依托市場各個領域參與者的利益得到了充分的保障。由此可見，建立一個統一的公允價值計量標準，推廣公允價值計量方式是未來會計信息的發展方向。

（二）在我國推行公允價值計量的意義

改革開放以來，我國的市場經濟體系構建基本完成，相關法律法規不斷完善，為公允價值計量在我國的應用創造了必不可少的條件。金融市場是使用公允價值計量的主要領域，其應用就金融市場具有現實性的意義。

第一，推行公允價值計量為我國資本市場的多元化發展提供了可能。隨著資本市場全球化的推進，為了深入的與國際市場接軌，我國的金融市場離不開公允價值計量這樣一個有實際應用能力的發展工具。隨著歐債危機影響范圍的擴大，越來越多的公司將投身金融市場作為規避風險的新領域，外匯市場、貨幣市場和資本市場是金融業中受會計理論影響最大的部分，這為公允價值計量在金融市場上的應用創造了得天獨厚的先天條件。

第二，除了在技術領域內的發展，公允價值計量與其他領域的緊密聯系能夠促進相關領域的發展。由于這種密切的聯系，在計算一段時間內的收益時，大部分選擇公允價值計量方式的企業或者投資人相對容易選擇其長期投資的方向。以往的會計實務過于耗時且效率低下，可靠性和準確程度不高，我國企業在參與國際競爭時依靠公允價值計量方式能夠有效彌補傳統會計實務的一些劣勢，資本市場的有效性和規范性也隨著會計信息需求量的增加不斷提高。

四、公允價值計量的發展方向

雖然現階段我國的公允價值計量取得了長足的發展，但是在實踐中仍然面臨了不少難題，切實應用公允價值計量需要從以下幾個方面著手改進。

（一）完善的市場體制

雖然公允價值不完全等同于市場價格，然而市場價格從一個側面客觀、可靠、簡單的反應了公允價值的來源，合理的市場價格產生的前提是市場體制的健全完善，因此合理準確的公允價值離不開完善的市場體制的保障。

（二）提高公允價值的可操作性

會計人員是確定公允價值的直接參與者，其素質的高低決定了公允價值計量的準確程度，因此，提高會計人員的從業能力是實現公允價值可操作性的必要條件。一方面，必須大力開展會計從業人員的專業技能培訓，提高會計人員的專業技能、明確操作實務的法則規范、提高其職業道德意識；另一方面，在操作層面上，深層次推廣公允價值計量需要強有力的理論和技術支撐，將電子計算機技術引入到公允價值計量體系中來，有利于提高計量的準確性和及時性。

（三）建立健全公允價值相關的法律體制

健全的法制環境保障了市場的健康發展，只有在良好的法制環境下，資源的擁有者在進行交易的時候才會有保障，資源的優化配置才能順利達成。反之，如果法制環境有所欠缺，進行交易的成本也會隨之提高，這必然會阻礙到交易的順利達成。

在當前的經濟環境下公允價值計量的應用是大勢所趨，在推行過程中出現的各種問題必須結合我國的具體國情慎重對待，以深厚的理論基礎和現實基礎為保證，實現公允價值計量的順利進行和長足發展。

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（作者單位：沈陽工程學院）