淺談高新技術企業相關稅收籌劃

摘要：合理的納稅籌劃不僅可以為企業充分享受國家扶持政策，還可以為企業的納稅環境打下良性基礎，所以越來越多的職業經理人將納稅籌劃作為一種理財手段來實現企業效益的最大化。但與此同時，納稅籌劃這把利弊共存的雙刃劍也給企業埋下了違法偷稅的風險。本文以高新技術企業這一特殊行業為例，立足高新技術企業的特質，對費用、技術轉讓等方面的稅收政策進行深入研究后，對如何成功運用納稅籌劃、為企業創造出較高的經濟效益給出一些合理建議。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；技術轉讓；所得稅收籌劃

隨著我國近年來高新技術產業的迅速崛起，該產業已成為國民經濟中帶動力最大、增長速度最快的產業，取得高新技術企業資格，對企業持續、快速地發展起著推波助瀾的作用。對于高新技術企業而言，如何結合自身的特征，制訂一套最適合本企業的納稅籌劃方案，從而達到充分合理地利用相關稅收優惠政策的目的，顯得尤為重要。

一、做好前期準備工作，避免稅收籌劃風險

稅收籌劃對納稅企業而言是一把鋒利的雙刃劍，既能使企業享受稅收優惠帶來的經濟效益，同時也存在著巨大的風險。沒有做好相關準備工作及管控措施，往往可能因為錯誤理解或操作不規范使企業的稅負不降反增，給企業造成損失。因此，必須做好稅收籌劃的前期、中期及后期的相關工作。

首先，時時關注國家政策變化，進行行業的準確定位。在我國屬于高新技術企業范圍的行業還是比較多的，如電路集成、生物工程、電子產業、軟件開發、機電一體化等，各個行業能享受的稅收扶持政策也有所不同，所以納稅人應該時時關注國家政策變化帶來的影響，進行有利的行業選擇，做好稅收籌劃前的準備工作。

其次，取得享受稅收優惠所需要的資質認定證書。主管稅務機關在審批稅收優惠申請時，對申請企業的資質有一定的要求，所以納稅人在申報優惠申請時應先取得如高新技術企業證書、軟件企業和軟件產品的認證、各種專利或者非專利技術的認定證書等，這也是進行稅收籌劃的關鍵因素。

最后，與主管稅務機關保持良好的信息溝通。納稅企業的財務管理人員應保持與主管稅務機關很好的溝通，將最新的有利的稅收政策進行準確合理的應用，良好的溝通有助于納稅企業申請的稅收優惠得到及時有效的審批。

二、對外投資高新技術企業與小規模身份的應用

第一，投資于非上市的高新技術企業。企業所得稅法規定，對來自于非上市企業及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅。國稅[2009]87號文件還指出，投資的中小高新技術企業，不僅要求被投資企業取得高新技術企業資格認定，而且還需要符合以下條件：一是員工人數小于或等于500人；二是年營業額不超過2億元；三是資產總額不超過2億元。

第二，將小規模納稅人的身份進行充分有效的利用。高新技術企業生產的產品大多是高技術含量、高增長率、高附加值，這些特性使得它們可以用于進項抵扣的稅金通常很低，所以大部分高新技術企業在身份的選擇上盡量避免申請一般納稅人，即便企業規模逐步壯大時，也可通過企業分立的方式，盡可能使各個組成部分的營業額降低，從而達到小規模納稅人身份的條件，實現節約稅款的目標。

三、高新技術企業實現費用最大化的具體應用

一是深入研讀并發揮企業會計制度，實現遞延稅收，達到獲取資金時間價值的效果。計提折舊政策的應用：當企業還處在減免稅時期，可采取直線法盡量減少折舊的計提；當企業進入納稅期，則盡量加速計提設備折舊，采用雙倍余額遞減法或縮短折舊年限，達到遞延稅收效果。實施條例第98條中規定：由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，可以采用加速折舊的方法或者采用縮短折舊年限進行設備折舊計提，采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于第60條規定的折舊年限的60%。由于行業的特點，高新技術企業采用的設備通常屬于允許采用加速折舊的計提辦法或者采用縮短折舊年限的范圍之內。

二是做好研發費用的分類歸集工作，充分享受加計扣除政策。企業所得稅法規定：企業研發的新工藝、新技術、新產品時發生的研究開發費，在年度匯算應納稅所得額允許加計扣除。其中，達到滿足條件而轉成無形資產的部份，按照其結轉成本的150%攤銷。對于不構成無形資產的費用（如研究階段投入的一些費用）直接計入當期損益并在該費用列支100%的基礎之上，加計扣除50%。

三是在實現費用最大化的基礎上，在高新技術企業“三免三減半”等優惠政策的前提下，高新技術企業可以進行恰當的選擇和籌劃，達到充分享受稅收優惠政策的效果。

四、技術轉讓行為的納稅籌劃及應用

有關技術轉讓行為產生的稅收優惠政策表現在三個方面。

（一）技術轉讓收入方面所帶來的一些稅收優惠

以下幾種收入屬于稅法規定的有償轉讓專利和專利技術的所有權或使用權免征營業稅范圍。一是科研單位產生的與技術相關的所有權或使用權轉讓收入屬于免征范圍內。二是對單位和個人（包括外國企業和外籍個人）將與技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務的收入有償轉讓他人的，免征營業稅。三是對轉制的科研機構，仍然從事科技開發并實行獨立經濟核算的，享有同等免稅政策。四是高等教育院校產生的技術轉讓收入免征營業稅。

（二）技術轉讓所得方面的優惠

稅法中規定，一個納稅年度內居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬的部分免征所得稅，超過500萬的部分減半征收企業所得稅。技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。由此公式可以得出企業將自行開發的技術進行轉讓時，與其相關的開發成本計入研發費用可以更充分地享受稅收優惠。

（三）企業所得稅稅率方面的優惠

稅法規定對于取得國家重點扶持的高新技術企業的所得稅可以減按15%的稅率進行納稅，但同時要求研發費用占營業總額的一定比例，具體為：營業額為5000萬元以下企業，比例定為6%；營業額為5000萬～2億元的企業，比例定為4%；營業額為2億元以上的企業，比例定為3%。因此，只有做好對企業的研發費用的長遠規劃，才能充分享受稅收優惠。

總之，合理的稅收籌劃對高新技術企業的高速發展起著關鍵性的作用。高新技術企業只有做到及時了解政策動態， 做好規劃的前期準備工作，尋找適當的注冊地點，證書認定辦理齊全，加強經營管理，提高籌劃能力，才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率，充分發揮出籌劃活動的積極作用，促進高新技術企業的發展。

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