企業內部審計的定位及其發展

摘要：國內企業內部審計自1983年出現以來，在一定程度上得到了發展。盡管我國企業內部審計的定位已由單一的監督職能發展轉變成為監督評價雙職能相融合，將輔助企業發展作為新的目標定向，但參照國際內部審計協會的相關定義和國際上先進的水平，我國的企業內部審計還不能達到相關的標準。文章基于這一背景，對企業內部審計的定位進行了淺析，并對中國企業內部審計的發展方向做了展望。

關鍵詞：企業內部審計；企業；會計審計

改革開放政策給社會的各個領域注入了活力。隨著改革開放的深入和市場開放程度的提高，中國已經加入了經濟全球化的進程中，并逐漸擔任起引領全球經濟發展的重擔。與此同時，中國的各領域也開始和國際接軌，更加標準化。現在國際經濟事務上經常能觀察到中國企業的身影，很多中國土生土長的公司已經將枝葉遍布全球各個國家和地區，成為全球級別的跨國公司。中國企業內部審計盡管在近幾十年有較大發展，但與國際內部審計協會的定義比較，我們還是落后于國際水平。下文將對我國企業內部審計在各個階段上的定位進行淺析，從而對中國企業內部審計的發展方向進行展望。

一、中國企業內部審計初始時期的定位

中國企業內部審計是上世紀八十年代末產生的，而當時的定位是輔助國家審計的監督工作。《國務院批轉審計署關于開展審計工作幾個問題的請示的通知》是我國企業內部審計起步的標志性文件，雖然沒有法律的相關配套，但是中央政府采取行政手段先后在國有企業單位、事業單位和行政管理部門中推行了內部審計制度。

企業內部審計的法律依據誕生是以1985年《國務院關于審計工作的暫行規定》為標志的，該文件明文規定了企業內部審計制度的強制性，并對相應的負責部門做出了明確的界定。當時的審計業務主要由同級或上級國家審計機關監督指導，從本質上還是定位于輔助國家審計監督工作的，并局限于縣級以上行政單位或國有大中型企業中，行政管理和監督職能是主要的定位。

二、中國企業內部審計定位的發展

1995年國家審計署用新的定義對企業內部審計進行了明確的說明，標志著企業內部審計去行政化的開始。此時企業內部審計定位已經從國家審計中剝離出來，不再是針對企事業大中型單位和行政職能部門，并且在民營企業中成立并普及。但我們應注意到，這個階段的企業內部審計仍然是以維護國家財經法規、服務于國家審計監督的定位。

2003年《審計署關于內部審計工作的規定》的頒布是中國企業內部審計發展的轉折點，這主要表現在如下兩點上：

企業內部審計新定義。新的企業內部審計更加的獨立，責任范圍也明確為監督和評價自己單位的經濟活動上來。并且在此基礎上，歷史性的加入了“以促進和加強經濟管理和實現經濟目標”這一明文定義。因此，從定義上就能發現職能和目標這兩個定位已經發生了本質的轉化。從職能上來講，企業內部審計已經從原來的監督為主發展為監督評價并行的新職能，而目標準定位在服務于企業自身的發展上來。可見，此時的企業內部審計已經是以服務企業為目標。

內部審計協會組織地位的界定。在《審計署關于內部審計工作的規定》頒布之前，審計是要由同級或上級國家審計部門進行監督指導的，內部審計行業只能以輔助的形式進行工作。而內部審計行業也從“學會”變為“協會”，一字之差卻代表了巨大的意義。民政部批準中國內部審計協會的成立，標志著內部審計協會成為行業內的自律組織，從國家審計部門手中接管了企業內部審計相關的工作。而國家審計機關不再擔負對審計報告的審查工作，只對企業內部審計協會的服務質量的監督和管理。此時我國企業內部審計的定位已經具有了很大的獨立性，并逐漸向著法制化、規范化的方向發展。

企業內部審計的重新定義是有標志性意義的，新的定義更加符合于國際公認的定義標準，意味著我國企業內部審計工作與國際化的接軌。

三、當前企業內部審計中亟待解決的問題

盡管我國企業內部審計已經從根本上向著服務于企業的發展方向進行轉變，但是與國際上公認的標準還存在很多的不足之處。2003年以前的企業內部審計具有很濃的行政色彩，不能很好的服務于當代企業的內部審計。文件頒布后也存在一些問題。

（一）國企缺乏企業內部審計積極性

企業內部審計源于企業所有者和經營者間的不對稱地位，然而國企的所有者是國家，因此面臨著責權不清的問題。因為如果審計人員從國家的角度出發，則企業內部審查就與政府審計相似。但從企業管理者的角度出發，則又很難可觀公正給出審計報告。

（二）相關法律有待健全

自企業內部審計制度誕生以來，我國在相關的法律法規方面做了很多具有建設性的工作，并對內部審計工作進行了立法規范，但這些文件都是原則性文件為主，對實際實施中產生的問題難以界定。企業內部審計工作還僅僅局限于對財務等方面的審查以及相關責任人的處罰上，過于注重監督。

四、國內企業內部審計未來定位展望

由于2003年《審計署關于內部審計工作的規定》頒布時，國家審計署考慮到當時的國情和我國企業內部審計的發展情況，采納并實施了國際內部審計協會1993年版本的《內部審計實務標準》。盡管取得了很好的應用成效，但是從這個角度來說，我國的企業內部審計還仍舊停留在1993年的國際水平上，與國際先進水平相差很大。然而，隨著我國經濟的迅猛發展，市場的不斷開放以及企業與國際的接軌，企業內部審計制度也必將逐漸向國際先進水平方向發展。在這個背景下，本文對我國企業內部審計制度定位的發展有如下的展望。

（一）目標定位：增加企業價值

從定義上已經明確了企業內部審計是服務企業發展的，但由于實際執行過程產生的偏差，這個目標定位的實現還有一定的差距。當代社會企業是以企業價值最大化為發展目標的，因此作為服務企業發展的企業內部審計應當與該目標統一一致。因此國內的企業內部審計的定位應當充分借鑒國際先進的經驗和標準，從單一的檢查、監督向評估和改良方向轉變，真正的做到服務于企業的發展。國內企業內部審計在歷史上一直局限于對企業財政收支上的審查，而忽略了企業的發展。在未來的發展中，應當充分明確以服務于增加企業價值這一定位，利用好企業內部審計這一制度，輔助企業在成本核算、預算管理等方面的工作。

為了達成這一目標定位，盡管企業內部審計工作仍然應當堅持對問題進行監督，對不良的問題和現象予以糾正，但解決問題應當取代懲罰責任人成為企業內部審查的首要目的和定位。與此同時，還需要企業內部審計不但能夠找到企業中存在的問題，還要根據問題提出相應的解決和改善意見。基于此，將來國內企業內部審計的目標定位應當以服務于增加企業整體價值為主。

（二）職能定位：引入咨詢管理服務

盡管企業內部審計的發展取得了很大的進步，已從純粹的行政監督發展為監督評價雙管齊下的職能定位，但這一定位還遠不能滿足現代企業和未來企業的發展需求。在職能定位上還應當加入咨詢管理服務，亦即監督、評價和咨詢管理并行。咨詢管理是指根據具體的問題提供具有建設性的意見，包含了顧問服務、建議和培訓等多個環節。

為了更好的服務于企業發展這一定位，我國企業內部審計應當引入咨詢管理服務，不但能夠通過審計來找到問題，還應當對問題的解決提供建議，成為企業發展環節中重要的組成部分，而不是單純的對錯誤的發現和懲罰。與此同時，還應當借鑒國際先進的經驗，逐步實現企業內部審查的規范化和系統化，并加速內部審查相關的立法工作。

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