我國公路管理事業單位會計制度改革研究

摘要：自2009年我國實行燃油稅費制度改革以來，中央及地方政府的各項財政改革工作也逐漸走向深入，我國公路管理事業單位的財務管理內容、會計核算方式等各方面都發生了深刻變化。本文試圖結合我國公路管理事業單位會計制度的基本情況和事業單位會計改革歷程，對我國公路管理事業單位的會計制度改革進行研究。

關鍵詞：公路管理事業單位；會計制度改革；現狀；有效對策

近年來，我國公路管理事業單位進行了一系列改革，組織體系和制度體系發生了重大變化，公路管理事業單位的會計核算體系和財務管理內容等多方面都具有重大變化。在新的歷史條件下，為了使現行的會計制度更好地適應公路管理事業單位會計核算和財務管理等方面的要求，有必要對其進行研究，及時查缺補漏，保證公路管理事業的發展。本文試圖以2013年開始施行的新《事業單位會計制度》為基礎，對我國公路管理事業單位會計制度進行研究。

一、公路管理事業單位會計制度

所謂公路管理事業單位會計制度，主要是指為了加強公路服務事業，規范公路事業單位會計活動，國家制定并出臺一定的技術規范，從而保證公路事業單位會計工作人員的會計核算能夠有章可循。我國公路事業單位都是依照企業化管理模式來進行會計核算工作，全國公路單位所處理的具體的公路會計事宜也一直依照交通部于1987年出臺的《公路養護會計制度》進行，其核算口徑更接近企業會計制度。

二、公路管理事業單位會計制度改革概況

1979年11月12日我國交通部頒發《公路養護會計制度》，明確要求各級公路養護單位建立經濟責任制，實行合理的經濟結算方式，提高經濟效益。《公路養護會計制度》主要適用借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種記賬方法。1996年和1997年我國財政部分別頒布了《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》，然而由于種種原因，《事業單位會計制度》與公路事業單位會計核算的相關工作并不完全銜接，因此大部分公路管理事業單位還是依照《公路養護會計制度》的相關會計核算規定進行。從2003年元旦起，公路部門的財務收支成為地方財政部門預算管理的一部分，地方財政部門要求公路事業單位提供的關于會計核算和會計報表編制等方面的形式與《公路養護會計制度》的規定有較大不同，要想適應地方財政部門會計管理的要求，就必須適當調整支出類會計科目，這在無形中增加了公路事業會計人員的工作負荷，影響了工作人員的辦事效率。2008年實行稅費改革后，我國基層公路部門經費劃撥體制發生了變化，基本支出經費由條件劃撥改為地方財政轉移支付，因此公路部門逐漸作為地方政府部門的有機組成部分，其會計核算等也應該納入所屬政府機關及事業單位的財政管理體制，實行國庫集中支付和預算管理。

三、當前公路管理事業單位會計制度改革存在的不足

（一）缺乏健全的內部控制制度

首先，內部控制制度陳舊。近年來，我國公路取得突飛猛進的發展，但是內部控制制度并沒有緊跟公路發展進行調整變革，內容滯后，缺乏可操作性，導致部分單位經營活動沒有有效的財務控制措施。其次，內部資產管理存在漏洞。我國公路事業的迅猛發展使得我國公路部門形成龐大的公路資產，這就給資產管理帶來諸多問題。例如，由于管理不到位造成部分在建公路資產被盜被毀，造成嚴重損失或沒有貫徹專款專用制度，造成頻繁出現資金擠壓或資金挪用情況。這都需要公路事業單位加強改革，強化內部控制。最后，內部控制人員對內控制度的執行力度還有待加強。由于部分內部控制管理人員態度不端或業務不熟，導致對內部控制的執行與監管力度不夠，制度仍然停留在表面上，沒有落實到實處，亟需加強管理。

（二）會計核算方式有欠缺

首先，資產實際值核算不準。資產實際值核算不準主要體現在以下幾個方面。由于各種資產減值準備和計提壞賬準備沒有納入核算范圍，導致資產總額出現虛增；科目劃分不準，如通過固定資產科目來核算本應納入在建工程科目的核算項目；固定資產計提折舊方式較單一，造成固定資產的實際凈值核算不夠準確；投資項目亂掛其他應收款項的旗號進行核算等。其次，收人成本核算不準。一般而言，除經營性業務可采用權責發生制進行核算之外，公路會計事業的會計核算活動應采用收付實現制進行核算。然而，在實際的會計核算活動中，由于經營性業務和非經營性業務較難以區分，所以在對一些較復雜的業務進行核算時，也難以用比較準確的核算方式。這使得公路事業單位的核算活動比較混亂，導致成本和費用核算不清，再加上很多公路工程多為跨年項目，其工程核算并非在一年中完成，這在無形中也給公路單位的會計核算造成困難。最后，負債核算不準確。有部分單位將原本不屬于往來賬范疇內的事項（如短期借款等）私自掛到往來賬上，或將原本應當上繳財政的預算外收人改為往來款項以隱瞞正常收入，或有的單位主要采用銀行貸款的融資方式，給單位帶來巨大的還款還貸壓力等，都可能導致負債核算不準確。

（三）會計報表體系不健全

隨著我國市場經濟的發展和宏觀調控經濟的改善，公路管理部門的現行會計報表體系也日顯不足。報告體系比較單一、報表格式比較混亂等給國家經濟管理職能部門在進行財政、稅務、工商行政管理等方面進行報表查看與審核時造成麻煩，也給銀行金融機構的會計報表使用者造成困難，給相關財政和審計機關的監督帶來困擾，也導致公路管理事業單位缺少宏觀決策所需的重要信息。具體來說，主要包括有些報表數量巨大、編制復雜報表、其他部門和單位難以識別和判斷及資產負債表收入支出總表都能反映財務狀況變動的原因等。

四、深化公路管理事業單位會計制度改革

（一）改革公路部門會計核算體系

在資產核算方面，應加大對資產減值準備的核算工作，對各類應收賬款進行計提壞賬準備，加強對各種投資的資金管理核算。同時，還要采取多種方式加強對固定資產進行計提折舊。在收人成本核算方面，應貫徹實行權責發生制度，保證會計核算結果的準確和客觀，從而真實反映公路事業費用收支情況，為公路事業的決策提供真實具體的會計信息。在工程項目成本核算方面，為了保證工程項目成本及盈利等會計資料的準確、及時，公路事業單位可設置專門的工程項目會計部，專門對工程項目的各項收支進行核算，確保核算信息的準確可靠。在負債核算方面，應加強對負債信息的整理，若債務信息不明，可向相關人員發放核實債務信息。

（二）建立健全內部會計控制制度

公路事業單位嚴格按照《會計法》中的規定，建立并完善公路事業單位會計內部控制制度和監督制度，嚴格做到權責分明，一些重大經濟事項，以相互制約和監督的方式保證其決策和執行力度，加強對單位財產的核算與清查等。具體來說，就是要落實崗位分工控制制度，遵循不相容崗位相分離原則，合理設置單位內部會計工作的若干崗位，對崗位進行嚴格科學的權責劃分并制定與之相匹配的管理制度加以約束和規范，力求達到會計人員相互牽制、崗位職責相互制約的目的，從而遏制會計舞弊現象，確保會計信息的真實性。同時，還要建立健全的預算控制制度。公路事業單位會計管理應加強對事前控制的重視，及時做好預算信息的編制、執行、分析和調整，做到事前控制、事中控制和事后控制并舉。此外，還應建立健全財產保全控制制度，加強貨幣資金的核算，提高貨幣資金核算效率和核算質量等。

（三）健全和完善會計報表制度

公路事業單位應嚴格按照事業單位會計報表制度的相關要求編制會計決算報表，如事業支出明細表、公路修理正本表及固定資產和無形資產增、減表等。在進行會計報表的編制上，應結合公路事業單位會計科目情況及事業單位會計制度的相關要求，根據公路事業單位的內部報表需求進行編制。首先，依據通用會計科目的相關情況，盡量細化會計收支條款，依據公路養護報表項目在最下-級科目上設置核算標志。其次，在目前使用的事業單位會計核算系統軟件中，增加公路養護報表模塊，在通用賬務處理模塊和公路養護報表模塊之間建立數據傳遞接口，二者共用-個會計憑證數據庫。當會計人員要生成公路養護會計報表時，公路養護會計報表模塊中即自動生成憑證信息，系統可根據憑證上不同的核算標志進行處理，依據不同的報表項目性質生成有關報表，做到會計報表的一表多用，從而實現數據信息的資源共享，提高會計核算和財務管理效率。

五、結論

公路管理事業單位會計制度改革不會一蹴而就，相關人員應認識到它的復雜性與系統性。隨著公路管理事業單位改革的進一步深化和社會主義市場經濟的進一步發展，公路管理事業單位會計制度也必將進行多次反復修改。本文只就公路管理事業單位會計制度的一些粗淺問題進行了探討，研究尚不夠深入和全面，還需要各位專家做進一步探討和研究。

參考文獻：

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